style="max-height: 80vh;">
3.4.5. Особенности расходования горюче-смазочных материалов на арендованные транспортные средства
style="max-height: 50vh;">
3.4.5. Особенности расходования горюче-смазочных материалов на арендованные транспортные средства
Существо договора аренды рассмотрено нами в п. 3.1 настоящего пособия.
Статьей 636 ГК РФ на арендатора прямо возлагаются обязанности по оплате расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов. Однако гражданское законодательство предоставляет сторонам право предусмотреть в договоре аренды иные условия в этой части.
Пример
Условиями договора аренды может быть предусмотрено, что расходы на горюче-смазочные материалы несет арендодатель. В этом случае арендатор транспортного средства оплачивает только арендную плату, а расходы на горюче-смазочные материалы никак не отразятся в бухгалтерском учете предприятия-арендатора.
По договору аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (в том числе - расходы на горюче-смазочные материалы).
Рассмотрим на примере, каким образом на счетах бухгалтерского учета предприятия-арендатора отражается аренда транспортного средства.
Пример
ООО "Моряк" заключило договор аренды автомобиля от 01 марта 2010 г. N 3. Условиями договора предусмотрено, в частности, что:
- автомобиль арендуется без экипажа;
- арендная плата установлена в размере 2000 руб. в месяц, НДС - 360 руб., всего - 2360 руб.;
- расходы на горюче-смазочные материалы несет арендатор.
Перечисление арендной платы отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 2360 руб.
По дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" отражается стоимость принятого в аренду автомобиля в размере стоимости аренды на весь период действия договора (допустим, срок действия договора из примера один год, тогда общая арендная плата за весь период действия договора составит 28 320 руб.).
Согласно учетной политике предприятия расходы, связанные с эксплуатацией автомобильного транспорта, отражаются на счете 20 "Основное производство". Таким образом:
- расходы по арендной плате будут отражены следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - 2000 руб. (арендная плата за текущий месяц)
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - 360 руб. (сумма НДС по арендной плате)
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "Расчеты по НДС"
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 360 руб. (принята к вычету на основании счета-фактуры арендодателя сумма НДС, уплаченная арендодателю);
- в течение месяца расходы арендатора на бензин составили 3000 руб. (бензин приобретался за наличный расчет):
Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Кредит счета 50 "Касса" - 3000 руб. (выданы наличные денежные средства под отчет водителю)
Дебет счета 10-3-3 "Топливо в баках автотранспорта"
Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 3000 руб. (оприходовано топливо)
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 10-3-3 "Топливо в баках автотранспорта" - 3000 руб.
При приобретении топлива за наличный расчет необходимо, чтобы подотчетное лицо (например, водитель) в установленные сроки предоставило в бухгалтерию авансовый отчет с приложением чеков контрольно-кассовой техники АЗС на приобретенный им бензин.
Кроме того, отметим, что списание горюче-смазочных материалов на арендованное транспортное средство осуществляется:
- на основании путевых листов, так как Законом о бухгалтерском учете предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет;
- по нормам расхода топлива, установленным на предприятии приказом руководителя. Обращаем внимание: списание расходов на топливо у предприятия - арендатора транспортного средства возможно только в том случае, если договором аренды предусмотрено, что указанные расходы несет арендатор.
Существо договора аренды рассмотрено нами в п. 3.1 настоящего пособия.
Статьей 636 ГК РФ на арендатора прямо возлагаются обязанности по оплате расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов. Однако гражданское законодательство предоставляет сторонам право предусмотреть в договоре аренды иные условия в этой части.
Пример
Условиями договора аренды может быть предусмотрено, что расходы на горюче-смазочные материалы несет арендодатель. В этом случае арендатор транспортного средства оплачивает только арендную плату, а расходы на горюче-смазочные материалы никак не отразятся в бухгалтерском учете предприятия-арендатора.
По договору аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (в том числе - расходы на горюче-смазочные материалы).
Рассмотрим на примере, каким образом на счетах бухгалтерского учета предприятия-арендатора отражается аренда транспортного средства.
Пример
ООО "Моряк" заключило договор аренды автомобиля от 01 марта 2010 г. N 3. Условиями договора предусмотрено, в частности, что:
- автомобиль арендуется без экипажа;
- арендная плата установлена в размере 2000 руб. в месяц, НДС - 360 руб., всего - 2360 руб.;
- расходы на горюче-смазочные материалы несет арендатор.
Перечисление арендной платы отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 2360 руб.
По дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" отражается стоимость принятого в аренду автомобиля в размере стоимости аренды на весь период действия договора (допустим, срок действия договора из примера один год, тогда общая арендная плата за весь период действия договора составит 28 320 руб.).
Согласно учетной политике предприятия расходы, связанные с эксплуатацией автомобильного транспорта, отражаются на счете 20 "Основное производство". Таким образом:
- расходы по арендной плате будут отражены следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - 2000 руб. (арендная плата за текущий месяц)
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - 360 руб. (сумма НДС по арендной плате)
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "Расчеты по НДС"
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 360 руб. (принята к вычету на основании счета-фактуры арендодателя сумма НДС, уплаченная арендодателю);
- в течение месяца расходы арендатора на бензин составили 3000 руб. (бензин приобретался за наличный расчет):
Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Кредит счета 50 "Касса" - 3000 руб. (выданы наличные денежные средства под отчет водителю)
Дебет счета 10-3-3 "Топливо в баках автотранспорта"
Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 3000 руб. (оприходовано топливо)
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 10-3-3 "Топливо в баках автотранспорта" - 3000 руб.
При приобретении топлива за наличный расчет необходимо, чтобы подотчетное лицо (например, водитель) в установленные сроки предоставило в бухгалтерию авансовый отчет с приложением чеков контрольно-кассовой техники АЗС на приобретенный им бензин.
Кроме того, отметим, что списание горюче-смазочных материалов на арендованное транспортное средство осуществляется:
- на основании путевых листов, так как Законом о бухгалтерском учете предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет;
- по нормам расхода топлива, установленным на предприятии приказом руководителя. Обращаем внимание: списание расходов на топливо у предприятия - арендатора транспортного средства возможно только в том случае, если договором аренды предусмотрено, что указанные расходы несет арендатор.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций