В декларации указывают сумму "входного" НДС, ранее принятую компанией к вычету, которая подлежит восстановлению. Для этого предназначена строка 090. При этом сумму восстановленного налога дополнительно расшифровывают. В строку 100 вписывают НДС, восстановленный при проведении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке, а в строке 110 восстанавливают налог, ранее принятый к вычету по перечисленному авансу (при его возврате и расторжении соответствующего договора или получении товаров, в счет оплаты которых он был получен).

Напомним, что налог, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, например, при использовании тех или иных ценностей:

- для передачи в уставный капитал других компаний;

- ведения деятельности, не облагаемой НДС;

- продажи вне территории Российской Федерации;

- проведения операций, которые не считают реализацией товаров (работ, услуг).

Налог восстанавливают так:

- по товарам или материалам - исходя из той суммы, которая ранее была принята к вычету;

- по основным средствам и нематериальным активам - исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок).

В перечисленных случаях сумму налога включают в состав прочих расходов. Исключение - передача имущества в уставный капитал. В этой ситуации восстановленную сумму НДС в затратах не отражают. Принимающая сторона вправе включить ее в состав своих налоговых вычетов.

Пример

В III кв. торговая фирма провела следующие операции:

- передала в уставный капитал другой компании основные средства стоимостью 750 000 руб. (по ним была начислена амортизация в сумме 150 000 руб.; "входной" НДС по этому имуществу ранее был принят к вычету);

- оприходовала товары, ранее полностью оплаченные авансом (их стоимость составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.); сумма НДС по авансу ранее также была принята к вычету).

По основным средствам, переданным в уставный капитал, НДС следует восстановить в сумме:

(750 000 руб. - 150 000 руб.) х 18% = 108 000 руб.

По авансу, ранее перечисленному в оплату товаров, налог восстанавливают в сумме 54 000 руб. Общая сумма, подлежащая восстановлению, составит:

108 000 + 54 000 = 162 000 руб.

Операции по восстановлению НДС были отражены записями:

Дебет 58 Кредит 68

- 108 000 руб. - восстановлен НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал;

Дебет 60 Кредит 68

- 54 000 руб. - восстановлен НДС по авансу, перечисленному в оплату товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - оприходованы товары;

Дебет 68 Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Соответствующие строки раздела 3 декларации будут заполнены так, как показано ниже.

Раздел 3

Г——————————————————————————————T————————T——————————T————————T—————————¬

|   Налогооблагаемые объекты   |  Код   |Налоговая | Ставка |  Сумма  |

|                              | строки |   база   |  НДС   |   НДС   |

|                              |        |  (руб.)  |        | (руб.)  |

+——————————————————————————————+————————+——————————+————————+—————————+

|              1               |   2    |    3     |   4    |    5    |

+——————————————————————————————+————————+——————————+————————+—————————+

|<...>                         |        |          |        |         |

+——————————————————————————————+————————+——————————+————————+—————————+

|6. Суммы налога,              |  090   |          |        | 162 000 |

|подлежащие восстановлению,    |        |          |        |         |

|всего                         |        |          |        |         |

+——————————————————————————————+————————+——————————+————————+—————————+

|в том числе                   |        |          |        |         |

+——————————————————————————————+————————+——————————+————————+—————————+

|6.1. суммы налога, подлежащие |  100   |          |        |    -    |

|восстановлению при совершении |        |          |        |         |

|операций, облагаемых по       |        |          |        |         |

|налоговой ставке 0 процентов  |        |          |        |         |

+——————————————————————————————+————————+——————————+————————+—————————+

|6.2. суммы налога, подлежащие |  110   |          |        | 54 000  |

|восстановлению в соответствии |        |          |        |         |

|с подпунктом 3 пункта 3 статьи|        |          |        |         |

|170 Налогового кодекса        |        |          |        |         |

|Российской Федерации          |        |          |        |         |

+——————————————————————————————+————————+——————————+————————+—————————+

|<...>                         |        |          |        |         |

+——————————————————————————————+————————+——————————+————————+—————————+