Учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров
По строке 080 декларации отражают другие суммы, которые получила фирма, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг. В частности, к ним относят средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде:
- финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
- курсовых разниц по товарам (работам, услугам), стоимость которых выражена в условных денежных единицах;
- процентов (дисконта), поступивших в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) по облигациям и векселям, и процентов по товарному кредиту;
- выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
С таких средств налог начисляют по расчетным ставкам 18/118 или 10/110 процентов. При этом если компания продает товары, которые не облагают НДС, то эти суммы в облагаемый оборот не включают. Причем начислить и заплатить налог с этих сумм нужно в том периоде, в котором они были фактически получены.
В декларации для них предусмотрена лишь одна строка (080). Поэтому в столбце 3 декларации указывают всю сумму полученных средств с учетом НДС, а в столбце 5 - сумму начисленного налога.
Зачастую вместо денег в обеспечение оплаты товаров покупатель передает продавцу собственный вексель. Его еще называют товарным. Так покупатель получает отсрочку по оплате товаров. Как правило, подобная поблажка платная. Из-за того что покупатель получает отсрочку, помимо стоимости купленных ценностей он будет обязан оплатить проценты (или дисконт) по векселю. Такие проценты облагают НДС в особом порядке. Налог начисляют с той их суммы, которая превышает ставку рефинансирования Банка России. Оставшаяся сумма процентов НДС не облагается. Аналогичные правила действуют и в отношении процентов по товарному кредиту.
С процентов по векселям (товарному кредиту) НДС начисляют по той ставке, по которой облагают стоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом используют расчетную ставку налога 18/118 или 10/110. В декларацию вписывают сумму процентов, превышающих ставку рефинансирования. В аналогичном порядке начисляют налог с дисконта по векселю (разницы между продажной ценой товаров и его номинальной стоимостью). Данные суммы вписывают в строку 080. При этом в столбце 3 указывают всю полученную сумму (с учетом НДС), а в столбце 5 - начисленную сумму налога.
Пример
Компания реализовала товары стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Товар облагается НДС по ставке 18%. Покупатель оплачивает товар спустя 60 дн. после его отгрузки продавцом. За отсрочку по оплате товаров он должен заплатить проценты из расчета 20% годовых за каждый день отсрочки. Проценты начисляются исходя из полной стоимости товаров с учетом НДС. Ставка рефинансирования Банка России составляет 8% годовых. Отгрузка и оплата товаров произошли в одном квартале.
Сумма процентов, полученных от покупателя, составит:
2 360 000 руб. х 20% : 365 дн. х 60 дн. = 77 589 руб.
Покупатель выдал продавцу собственный (товарный) вексель. В данном случае проценты за отсрочку нужно облагать налогом только в той части, которая превышает ставку рефинансирования. Сумма процентов, рассчитанная исходя из этой ставки, составит:
2 360 000 руб. х 8% : 365 дн. х 60 дн. = 31 036 руб.
Сумма превышения, облагаемая НДС, составит:
77 589 - 31 036 = 46 553 руб.
Указанные операции бухгалтер отразил проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2 437 589 руб. (2 360 000 + 77 589) - отражена выручка от продажи товаров (с учетом процентов по векселю);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 360 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженного товара;
Дебет 51 Кредит 62
- 2 437 589 руб. - поступили деньги от покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 7101 руб. (46 553 руб. х 18/118) - доначислен НДС с процентов по векселю.
Соответствующие строки декларации будут заполнены так, как показано ниже.
Раздел 3
Г————————————————————————————T————————T——————————T————————T——————————¬
| Налогооблагаемые объекты | Код |Налоговая | Ставка | Сумма |
| | строки | база | НДС |НДС (руб.)|
| | | (руб.) | | |
+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+
|1. Реализация (передача для | 010 |2 000 000 | 18 | 360 000 |
|собственных нужд) товаров +————————+——————————+————————+——————————+
|(работ, услуг), передача | 020 | - | 10 | - |
|имущественных прав по +————————+——————————+————————+——————————+
|соответствующим ставкам | 030 | - | 18/118 | - |
|налога, всего +————————+——————————+————————+——————————+
| | 040 | - | 10/110 | - |
+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+
|<...> | | | | |
+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+
|5. Суммы, связанные с | 080 | 46 553 | | 7101 |
|расчетами по оплате | | | | |
|налогооблагаемых товаров | | | | |
|(работ, услуг) | | | | |
+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+
|<...> | | | | |
+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+
|
||
Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка обязательна!
|