По строке 080 декларации отражают другие суммы, которые получила фирма, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг. В частности, к ним относят средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде:

- финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- курсовых разниц по товарам (работам, услугам), стоимость которых выражена в условных денежных единицах;

- процентов (дисконта), поступивших в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) по облигациям и векселям, и процентов по товарному кредиту;

- выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

С таких средств налог начисляют по расчетным ставкам 18/118 или 10/110 процентов. При этом если компания продает товары, которые не облагают НДС, то эти суммы в облагаемый оборот не включают. Причем начислить и заплатить налог с этих сумм нужно в том периоде, в котором они были фактически получены.

В декларации для них предусмотрена лишь одна строка (080). Поэтому в столбце 3 декларации указывают всю сумму полученных средств с учетом НДС, а в столбце 5 - сумму начисленного налога.

Зачастую вместо денег в обеспечение оплаты товаров покупатель передает продавцу собственный вексель. Его еще называют товарным. Так покупатель получает отсрочку по оплате товаров. Как правило, подобная поблажка платная. Из-за того что покупатель получает отсрочку, помимо стоимости купленных ценностей он будет обязан оплатить проценты (или дисконт) по векселю. Такие проценты облагают НДС в особом порядке. Налог начисляют с той их суммы, которая превышает ставку рефинансирования Банка России. Оставшаяся сумма процентов НДС не облагается. Аналогичные правила действуют и в отношении процентов по товарному кредиту.

С процентов по векселям (товарному кредиту) НДС начисляют по той ставке, по которой облагают стоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом используют расчетную ставку налога 18/118 или 10/110. В декларацию вписывают сумму процентов, превышающих ставку рефинансирования. В аналогичном порядке начисляют налог с дисконта по векселю (разницы между продажной ценой товаров и его номинальной стоимостью). Данные суммы вписывают в строку 080. При этом в столбце 3 указывают всю полученную сумму (с учетом НДС), а в столбце 5 - начисленную сумму налога.

Пример

Компания реализовала товары стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Товар облагается НДС по ставке 18%. Покупатель оплачивает товар спустя 60 дн. после его отгрузки продавцом. За отсрочку по оплате товаров он должен заплатить проценты из расчета 20% годовых за каждый день отсрочки. Проценты начисляются исходя из полной стоимости товаров с учетом НДС. Ставка рефинансирования Банка России составляет 8% годовых. Отгрузка и оплата товаров произошли в одном квартале.

Сумма процентов, полученных от покупателя, составит:

2 360 000 руб. х 20% : 365 дн. х 60 дн. = 77 589 руб.

Покупатель выдал продавцу собственный (товарный) вексель. В данном случае проценты за отсрочку нужно облагать налогом только в той части, которая превышает ставку рефинансирования. Сумма процентов, рассчитанная исходя из этой ставки, составит:

2 360 000 руб. х 8% : 365 дн. х 60 дн. = 31 036 руб.

Сумма превышения, облагаемая НДС, составит:

77 589 - 31 036 = 46 553 руб.

Указанные операции бухгалтер отразил проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2 437 589 руб. (2 360 000 + 77 589) - отражена выручка от продажи товаров (с учетом процентов по векселю);

Дебет 90-3 Кредит 68

- 360 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженного товара;

Дебет 51 Кредит 62

- 2 437 589 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 7101 руб. (46 553 руб. х 18/118) - доначислен НДС с процентов по векселю.

Соответствующие строки декларации будут заполнены так, как показано ниже.

Раздел 3

Г————————————————————————————T————————T——————————T————————T——————————¬

|  Налогооблагаемые объекты  |  Код   |Налоговая | Ставка |  Сумма   |

|                            | строки |   база   |  НДС   |НДС (руб.)|

|                            |        |  (руб.)  |        |          |

+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+

|             1              |   2    |    3     |   4    |    5     |

+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+

|1. Реализация (передача для |  010   |2 000 000 |   18   | 360 000  |

|собственных нужд) товаров   +————————+——————————+————————+——————————+

|(работ, услуг), передача    |  020   |    -     |   10   |    -     |

|имущественных прав по       +————————+——————————+————————+——————————+

|соответствующим ставкам     |  030   |    -     | 18/118 |    -     |

|налога, всего               +————————+——————————+————————+——————————+

|                            |  040   |    -     | 10/110 |    -     |

+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+

|<...>                       |        |          |        |          |

+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+

|5. Суммы, связанные с       |  080   |  46 553  |        |   7101   |

|расчетами по оплате         |        |          |        |          |

|налогооблагаемых товаров    |        |          |        |          |

|(работ, услуг)              |        |          |        |          |

+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+

|<...>                       |        |          |        |          |

+————————————————————————————+————————+——————————+————————+——————————+