Дочернее предприятие прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ФГУП. Об этом была внесена запись в ЕГРЮЛ. Последний бухгалтерский баланс присоединяемым предприятием был представлен в налоговый орган в июле 2006 г.
Каким образом рассчитывается среднегодовая (средняя) стоимость основных средств по налогу на имущество?

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется в порядке, указанном в п. 4 ст. 376 НК РФ.
Налоговая база должна исчисляться по формулам:
за I квартал 2006 г.
(Ост на 1 января 2006 г. + Ост на 1 февраля 2006 г. + Ост на 1 марта 2006 г. + Ост на 1 апреля 2006 г.) : 4;
за полугодие 2006 г.
(Ост на 1 января 2006 г. + Ост на 1 февраля 2006 г. + Ост на 1 марта 2006 г. + Ост на 1 апреля 2006 г. + Ост на 1 мая 2006 г. + Ост на 1 июня 2006 г. + Ост на 1 июля 2006 г.) : 7, где Ост - остаточная стоимость налогооблагаемого имущества.
При определении налоговой базы за налоговый период (т.е. 2006 г.) возникает коллизия между п. 3 ст. 55 НК РФ и п. 1 ст. 379 НК РФ, определяющим налоговый период как календарный год. Проблема в том, какое количество месяцев должно быть учтено в знаменателе дроби: 13 или число месяцев с начала календарного года до месяца прекращения деятельности организации, увеличенное на единицу?
При разрешении данной коллизии суд посчитал, что было бы ошибочным указывать в знаменателе дроби увеличенное на единицу количество месяцев, в течение которых организация фактически действовала в календарном году (см. Постановления ФАС Центрального округа от 26 мая 2005 г. по делу N А09-188/05-29, от 27 мая 2005 г. по делу N А14-17329/2004/22/26, от 15 июня 2005 г. по делу N А09-425/05-29 и ФАС Северо-Западного округа от 28 июня 2005 г. по делу N А05-2296/05-10).
С этой позицией согласны также специалисты финансового и налогового ведомств*(1). Они считают, что, поскольку главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, логично относить упомянутое и к реорганизованным юридическим лицам.
Минфин России и ФНС России рекомендуют применять общий порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ (с учетом положений ст. 379 Кодекса). Как мы понимаем, имеется в виду, что при определении среднегодовой стоимости имущества в случае реорганизации или ликвидации организации в течение календарного года необходимо поделить сумму Ост на 1-е число каждого календарного месяца года на 13 месяцев, принимая остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца, следующего за месяцем реорганизации, равной 0 руб.
По нашему мнению, положение о том, что базой для налогообложения является среднегодовая стоимость имущества, также означает, что количество месяцев в знаменателе дроби должно браться по количеству месяцев в году.
Таким образом, на основании изложенного налоговая база за налоговый период должна исчисляться по формуле:
(Ост на 1 января 2006 г. + Ост на 1 февраля 2006 г. + Ост на 1 марта 2006 г. + Ост на 1 апреля 2006 г. + Ост на 1 мая 2006 г. + Ост на 1 июня 2006 г. + Ост на 1 июля 2006 г.) : 13.
Поскольку дочернее предприятие прекратило свою деятельность с июля 2006 г., то на 1 августа 2006 г. (и 1-е число последующих месяцев до конца года) Ост составит 0 руб. и для расчета значения не имеет.

Пример 1. рассчитаем стоимость налогооблагаемого имущества присоединяемого предприятия и ФГУП на каждую отчетную дату. исходные данные см. в табл. 1.
налоговая база составит:
для присоединяемого предприятия:
за I квартал - 10 000 руб. [(10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб.) : 4],
за полугодие - 10 000 руб. [(10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб.) : 7],
за налоговый период - 5385 руб. [(10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб.) : 13];
для ФГУП:
за I квартал - 50 000 руб. [(50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб.) : 4],
за полугодие - 50 000 руб. [(50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб.) : 7],
за 9 месяцев - 53 000 руб. [(50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб.) : 10],
за налоговый период - 54 615 руб. [(50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб.) : 13].
совокупная налоговая база дочернего предприятия и ФГУП в случае реорганизации составит 60 000 руб. (5385 руб. + 54 615 руб.).
Отдельно отметим, что налог на имущество по своей сути является платой собственника за право владения, пользования и распоряжения каким-либо имуществом, взимаемой государством. В связи с этим для государства не должно иметь значения, какому числу лиц принадлежит имущество: одному, двум или более. Налогом облагается непосредственно имущество через его остаточную стоимость. Другими словами, в соответствии с принципом равного налогового бремени налог на имущество, взимаемый с одного собственника, владеющего на праве собственности этим комплексом имущества, должен быть равным сумме налогов на имущество, взимаемых с каждого собственника части того же комплекса имущества.

Таблица 1

---------T-----------------------------------------------------------------------------------------¬
¦предпри-¦      стоимость  налогооблагаемого  имущества на  соответствующую дату, тыс. руб.        ¦
¦ятие    ¦                                                                                         ¦
¦        +-----T------T------T------T------T------T------T------T------T------T------T------T------+
¦        ¦01.01¦01.02 ¦01.03 ¦01.04 ¦01.05 ¦01.06 ¦01.07 ¦01.08 ¦01.09 ¦01.10 ¦01.11 ¦01.12 ¦01.01 ¦
+--------+-----+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+
¦присое- ¦  10 ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  0   ¦  0   ¦  0   ¦  0   ¦  0   ¦  0   ¦
¦диняемое¦     ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦
+--------+-----+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+
¦ФГУП    ¦  50 ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  60  ¦  60  ¦  60  ¦  60  ¦  60  ¦  60  ¦
L--------+-----+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+-------

Таблица 2


---------T-----------------------------------------------------------------------------------------¬
¦предпри-¦      стоимость  налогооблагаемого  имущества на  соответствующую дату, тыс. руб.        ¦
¦ятие    ¦                                                                                         ¦
¦        +-----T------T------T------T------T------T------T------T------T------T------T------T------+
¦        ¦01.01¦01.02 ¦01.03 ¦01.04 ¦01.05 ¦01.06 ¦01.07 ¦01.08 ¦01.09 ¦01.10 ¦01.11 ¦01.12 ¦01.01 ¦
+--------+-----+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+
¦дочернее¦  10 ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦  10  ¦
+--------+-----+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+
¦ФГУП    ¦  50 ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦  50  ¦
L--------+-----+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+------+-------

Пример 2. рассчитаем налоговую базу для дочернего предприятия и для ФГУП, если бы реорганизации в форме присоединения не было. исходные данные см. в табл. 2 на стр. 39.
налоговая база составит:
для дочернего предприятия:
за I квартал - 10 000 руб.,
за полугодие - 10 000 руб.,
за налоговый период - 10 000 руб.;
для ФГУП:
за I квартал - 50 000 руб.,
за полугодие - 50 000 руб.,
за 9 месяцев - 50 000 руб.,
за налоговый период - 50 000 руб.
Таким образом, совокупная налоговая база ФГУП и дочернего предприятия, если реорганизации не будет и организации продолжат самостоятельную деятельность, составит 60 000 руб. (10 000 руб. + 50 000 руб.).
Как видно из примеров, совокупная налоговая база по налогу на имущество двух рассматриваемых лиц как при реорганизации, так и без нее одинакова. Предложенная методика исчисления налоговой базы не только основана на нормах законодательства о налогах и сборах, но и экономически обоснованна, соответствует сущности налога на имущество и принципам налогообложения, в частности принципу равного налогового бремени.

А.Ю. Порфирьев,
Т.С. Новикова,
специалисты компании "ФБК"

15 декабря 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) См. письма Минфина России от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26 и ФНС России от 17 февраля 2005 г. N ГИ-6-21/136@.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:


 




Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на имущество организаций, вопросы и ответы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!