Организация ведет деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения и ЕНВД. Нужно ли вести раздельный учет основных средств в связи с применением двух систем налогообложения? Основные средства получены как вклад учредителя в уставный капитал и оформлены как полученные без оплаты, т.е. без выделения НДС (в том числе). Организация-оценщик данного имущества выделила НДС в его стоимости. Оборудование, внесенное в уставный капитал, предназначено только для розничной торговли, переведенной на ЕНВД. Должна ли организация платить налог на имущество по деятельности от сдачи помещения в субаренду?

В соответствии со ст. 374 и 375 НК РФ налог на имущество исчисляется не "по деятельности от сдачи помещения в субаренду", а от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом основных средств. Как следует из вопроса, оценка организацией-оценщиком имущества производилась в связи с предстоящим внесением указанного имущества в уставный капитал организации.
Согласно ст. 39 и 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Полагаем, что указание на сумму НДС при оценке имущества, вносимого в уставный капитал организации, неправомерно. Соответственно такая сумма налога не подлежит учету, а тем более налоговому вычету.
На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В письме Минфина России от 1.11.06 г. N 03-11-04/3/482 разъяснено, что в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.
Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для других видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу при исчислении налога на имущество.
Если имущество используется в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на уплату единого налога, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, может определяться пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая доход, полученный от деятельности, облагаемой ЕНВД. Вместе с тем для целей налогообложения при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом налогообложения или режимом ЕНВД для отдельных видов деятельности. В то же время, учитывая, что порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество организацией используется одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД для отдельных видов деятельности и находящейся на общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, НК РФ не предусмотрен, полагаем, что организация может самостоятельно установить метод расчета стоимости облагаемого имущества, закрепив его в учетной политике.
Одновременно необходимо иметь в виду, что согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, которая исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Отражая в учетной политике организации порядок расчета стоимости облагаемого имущества, необходимо учитывать, что согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД для отдельных видов деятельности признается квартал, в связи с чем в течение календарного года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД для отдельных видов деятельности на общий режим налогообложения, и наоборот, или применять одновременно оба режима налогообложения.
В случае когда организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД для отдельных видов деятельности, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода во взаимосвязи норм, установленных ст. 376 и 346.30 НК РФ, может определяться исходя из удельного веса выбранного организацией оценочного показателя за квартал (т.е. за налоговый период по режиму ЕНВД для отдельных видов деятельности).

Ю. Кольцов,
ООО "ЮВК Аудит"

17 мая 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2007 г.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:


 




Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на имущество организаций, вопросы и ответы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!