По результатам проверок филиалов ОАО "Y" было выявлено, что в связи с изменением "Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93", у некоторых филиалов с 01.07.2007 прекратились виды деятельности, по которым уплачивается ЕНВД и, соответственно, изменился порядок расчета налогов.
По филиалам, у которых прекратились виды деятельности, ранее подлежащие ЕНВД, существует разный порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество, ЕСН, НДС и налогу на прибыль.

Налог на имущество

Некоторые филиалы при расчете налога на имущество определяют налоговую базу с использованием коэффициента, рассчитанного нарастающим итогом исходя из доли выручки, полученной от деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД. При этом распределению подлежит остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым относится на общехозяйственные расходы.

ЕСН

Ряд филиалов при определении налоговой базы по ЕСН также используют коэффициент, рассчитанный нарастающим итогом исходя из доли выручки, полученной от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Для этого выплаты по сотрудникам, заработная плата по которым включается в общехозяйственные затраты, исключаются из расчета налоговой базы по ЕСН.

НДС

Все филиалы производят распределение входящего НДС с использованием коэффициента, рассчитанного ежемесячно исходя из доли выручки, полученной от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. При этом часть НДС, приходящаяся на деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, единовременно списывается в затраты основного производства без включения в первоначальную стоимость основных средств, либо в фактическую себестоимость материально-производственных запасов.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль филиалы продолжают распределять общехозяйственные расходы с использованием коэффициента, рассчитанного нарастающим итогом с начала года исходя из доли выручки, полученной от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
Для целей налогообложения в Учетной политике Общества порядок распределения отражен следующим образом:
"В случае невозможности обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций подпадаемых под налогообложение ЕНВД и общепринятую систему налогообложения, то расчет следует производить пропорционально размеру выручки от каждого вида деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки от всех видов деятельности.
Доля выручки от реализации по ЕНВД рассчитывается в целом по Обществу. При этом распределение выплаты по больничному листу и НДС производить пропорционально ежемесячной доле, распределение имущества для расчета налога на имущество, налогооблагаемой базы для расчета ЕСН и общехозяйственных затрат для расчета налога на прибыль - пропорционально доле, исчисленной нарастающим итогом.
При распределении сумм ЕСН, начисленного на выплаты, попадаемые под несколько отчетных периодов (месяцев), применяется коэффициент, рассчитанный в месяце начисления выплаты".
Нужно ли продолжать распределять общехозяйственные расходы в случае прекращения деятельности у одного филиала, попадающей под уплату ЕНВД (и при наличии ЕНВД у других филиалов и у головного предприятия) для расчета налога на имущество, ЕСН, НДС, налога на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Ведение раздельного учета подразумевает разграничение имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.
И только в случаях, когда с помощью прямого счета невозможно разделить имущество, обязательства и хозяйственные операции между различными видами деятельности, распределение производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
Так как у ряда филиалов и головного предприятия и после 01.07.2007 г. сохраняется деятельность, облагаемая ЕНВД, распределение общехозяйственных расходов необходимо продолжить.
При этом следует учитывать, что в случае прекращения с 01.07.2007 г. в отдельных филиалах деятельности, облагаемой ЕНВД, имущество, обязательства и хозяйственные операции данных филиалов с 01.07.2007 г. будут прямо относиться к деятельности, подпадаемой под общий режим налогообложения. Распределяться после 01.07.2007 г. будут только общехозяйственные расходы, возникающие в деятельности филиалов, в которых сохранилась деятельность, облагаемая ЕНВД, и общехозяйственные расходы головного предприятия.
Рассмотрим, как данный принцип реализуется применительно к расчету отдельных налогов.

Налог на имущество

Согласно статье 376 НК РФ, налог на имущество исчисляется отдельно по имуществу, подлежащему налогообложению и находящемуся по месту нахождения организации, и имуществу каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности на ЕНВД.
В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества. Среднегодовая стоимость исчисляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, в случае прекращения с 01.07.2007 г. в отдельных филиалах деятельности, облагаемой ЕНВД, все имущество данных филиалов с 01.07.2007 г. будет использоваться только в деятельности, подпадаемой под общий режим налогообложения. И как следствие остаточная стоимость всего имущества данных филиалов будет участвовать в расчете налоговой базы по налогу на имущество.

При расчете налоговой базы за полугодие и за 9 месяцев 2007 г. возникает вопрос. Какую остаточную стоимость основных средств филиала, амортизация по которым относится на общехозяйственные расходы, учитывать по состоянию на 01.07.2007 г.? Остаточную стоимость основных средств филиала за минусом остаточной стоимости основных средств, рассчитанной с использованием коэффициента и относящейся к деятельности на ЕНВД, или остаточную стоимость всех основных средств филиала.
Действующие в настоящее время нормы НК РФ не позволяют определить однозначно порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество в данной ситуации.
В то же время существует письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2007 г. N 03-05-06-01/72, в котором рассмотрен вопрос о порядке определения налоговой базы за 2006 г. по налогу на имущество организаций при прекращении с 01.01.2007 г. деятельности, облагаемой ЕНВД. Минфин РФ сделал вывод, что "если организация в течение 2006 года осуществляла деятельность на ЕНВД, а с 1 января 2007 года прекращает деятельность на ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения, то остаточная стоимость, не используемого в деятельности на ЕНВД имущества, по состоянию на 1 января 2007года в расчет налоговой базы и в налоговую декларацию по строке 130 раздела 2 по налогу на имущество организаций за 2006 год не включается, а учитывается в расчетах за 2007 год".
По нашему мнению, в целях расчета налога на имущество при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, с 01.07.2007 г. следует применять аналогичный порядок. А именно, при расчете налоговой базы за полугодие 2007 г. по состоянию на 01.07.2007 г. следует использовать остаточную стоимость основных средств филиала, амортизация по которым относится на общехозяйственные расходы, за минусом остаточной стоимости основных средств, рассчитанной с использованием коэффициента и относящейся к деятельности на ЕНВД. А при расчете налоговой базы за 9 месяцев и в целом за 2007 г. по состоянию на 01.07.2007 г. следует использовать остаточную стоимость всех основных средств филиала.

Рассмотрим порядок расчета налога на имущество на примере.
Допустим, остаточная стоимость всех основных средств филиала, амортизация по которым относится на общехозяйственные расходы, составила:

-----------------------------------------T---------------------------T-----------------------------¬
¦на 1 января 2007 г.                     ¦          900000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 февраля 2007 г.                    ¦          850000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 марта  2007 г.                     ¦          800000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 апреля 2007 г.                     ¦          750000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 мая 2007 г.                        ¦          725000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1  июня  2007 г.                     ¦          700000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1  июля  2007 г.                     ¦          675000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 августа 2007 г.                    ¦          650000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 сентября 2007 г.                   ¦          625000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 октября 2007 г.                    ¦          600000           ¦            руб.             ¦
L----------------------------------------+---------------------------+------------------------------

В том числе остаточная стоимость основных средств, рассчитанная с использованием коэффициента и относящаяся к деятельности на ЕНВД, составила:

-----------------------------------------T---------------------------T-----------------------------¬
¦на 1 января 2007 г.                     ¦          320000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 февраля 2007 г.                    ¦          310000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 марта  2007 г.                     ¦          300000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 апреля 2007 г.                     ¦          290000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 мая 2007 г.                        ¦          280000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1  июня  2007 г.                     ¦          270000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1  июля  2007 г.                     ¦          260000           ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 августа 2007 г.                    ¦            0              ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 сентября 2007 г.                   ¦            0              ¦            руб.;            ¦
+----------------------------------------+---------------------------+-----------------------------+
¦на 1 октября 2007 г.                    ¦            0              ¦            руб.             ¦
L----------------------------------------+---------------------------+------------------------------

Налоговая база за полугодие 2007 г. составит:
((900000 руб. - 320000 руб.) + (850000 руб. - 310000 руб.) + (800000 руб. - 300000 руб.) + (750000 руб. - 290000 руб.) + (725000 руб. - 280000 руб.) + (700000 руб. - 270000 руб.) + (675000 руб. - 260000 руб.))/7 = 481429 руб.
Налоговая база за 9 месяцев 2007 г. составит:
((900000 руб. - 320000 руб.) + (850000 руб. - 310000 руб.) + (800000 руб. - 300000 руб.) + (750000 руб. - 290000 руб.) + (725000 руб. - 280000 руб.) + (700000 руб. - 270000 руб.) + 675000 руб. + 650000 руб. + 625000 руб. + 600000 руб.)/10 = 550500 руб.

Что касается филиалов и головного предприятия, у которых и после 01.07.2007 г. продолжается деятельность, облагаемая ЕНВД, то для них сохраняется прежний порядок расчета налога на имущество.

НДС

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (в том числе в отношении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД):
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав при их использовании для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету при их использовании для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в определенной пропорции при их использовании одновременно для осуществления операций, облагаемых НДС, и операций, не облагаемых НДС.

Таким образом, в случае прекращения с 01.07.2007 г. в отдельных филиалах деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, приобретаемые филиалами товары (работы, услуги) будут использоваться только для осуществления операций, облагаемых НДС. И соответственно суммы НДС по данным товарам (работам, услугам) полностью принимаются к вычету.
Что касается филиалов и головного предприятия, у которых и после 01.07.2007 г. сохраняется деятельность, облагаемая ЕНВД, то они по-прежнему продолжают распределять входящий НДС по общехозяйственным расходам с использованием коэффициента.

Налог на прибыль и ЕСН

В соответствии с п. 9, 10 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Датой осуществления материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из начисленных сумм.
Причем пересчет или перераспределение расходов в последующих отчетных (налоговых) периодах для целей исчисления налога на прибыль нормами НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, в случае прекращения с 01.07.2007 г. в отдельных филиалах деятельности, облагаемой ЕНВД, общехозяйственные расходы данных филиалов, осуществленные после 01.07.2007 г., будут полностью относиться к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения.
Сумма общехозяйственных расходов, относящихся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, за 9 месяцев 2007 г. и в целом за год, будет равна сумме расходов соответствующего отчетного (налогового) периода за вычетом расходов, отнесенных в первом полугодии 2007 г. к деятельности, облагаемой ЕНВД.
Аналогичный принцип будет действовать и в отношении расчета налоговой базы по ЕСН.
Что касается филиалов и головного предприятия, у которых и после 01.07.2007 г. продолжается деятельность, облагаемая ЕНВД, то для них сохраняется прежний порядок распределения общехозяйственных расходов.

Вывод:
В связи с тем, что у ряда филиалов и головного предприятия и после 01.07.2007 г. сохраняется деятельность, облагаемая ЕНВД, распределение общехозяйственных расходов необходимо продолжить. При этом следует учитывать, что в случае прекращения с 01.07.2007 г. в отдельных филиалах деятельности, облагаемой ЕНВД, имущество, обязательства и хозяйственные операции данных филиалов с 01.07.2007 г. будут прямо относиться к деятельности, подпадаемой под общий режим налогообложения. Распределяться после 01.07.2007 г. будут только общехозяйственные расходы, возникающие в деятельности филиалов, в которых сохранилась деятельность, облагаемая ЕНВД, и общехозяйственные расходы головного предприятия.

15 апреля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:


 




Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на имущество организаций, вопросы и ответы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!