Можно ли вернуть продавцу качественный товар после его оприходования на склад? Если да, то как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?

В соответствии с ГК РФ покупатель имеет право требовать замены товара или возврата денег за оплаченный товар только в случае существенных нарушений требований к качеству товара*(1). Поэтому ваша ситуация не подпадает под действие данной нормы.
Возврат товара, пригодного для дальнейшего использования, может быть предусмотрен договором купли-продажи (поставки). Например, обувной магазин и оптовая организация заключили договор, в котором прописан возврат нереализованных босоножек в ноябре. Такое условие не противоречит действующему законодательству, так как в момент получения босоножек право собственности на них переходит к обувному магазину*(2). Следовательно, магазин возвращает поставщику уже свой товар. То есть возникает новая сделка купли-продажи товара, которую рекомендуется оформить с помощью отдельного договора.
Для документального подтверждения возврата товара покупатель использует:
- товарную накладную по форме N ТОРГ-12*(3);
- товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т*(4).
Если дополнительно существуют расчеты за перевозку (доставку) товара, то их следует оформить товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т.
Возврат качественного товара после его оприходования на склад является обратной реализацией, поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета покупатель признает доход.
Доход от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров*(5). Сумма выручки исчисляется в денежном выражении и равна величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки (данное право вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом);
- сумма выручки может быть определена;
- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Расходами в данном случае будут стоимость отгруженного товара и затраты, связанные с его реализацией (хранение, доставка, упаковка и т.д.).

Пример

ООО "Ромашка" приобрело у ООО "Василек" товар общей стоимостью 118 000 руб. (в т.ч. НДС (18%) - 18 000 руб.). Товар был полностью оплачен. Затем ООО "Ромашка" вернуло часть качественного товара по предварительной договоренности с ООО "Василек". Стоимость возвращенного товара составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).

В бухгалтерском учете бухгалтер ООО "Ромашка" сделает следующие проводки:

-----------------------------------------T--------T-------T-----------T------------------------------¬
¦                Операция                ¦ Дебет  ¦Кредит ¦Сумма, руб.¦      Первичный документ      ¦
+----------------------------------------+--------+-------+-----------+------------------------------+
¦Получен товар от ООО "Василек"          ¦   41   ¦ 60-1  ¦  100 000  ¦Товарная накладная по форме  N¦
¦                                        ¦        ¦       ¦           ¦ТОРГ-12                       ¦
+----------------------------------------+--------+-------+-----------+------------------------------+
¦Учтена сумма входного НДС               ¦   19   ¦ 60-1  ¦  18 000   ¦Счет-фактура                  ¦
+----------------------------------------+--------+-------+-----------+------------------------------+
¦Сумма входного НДС принята к вычету     ¦ 68-НДС ¦  19   ¦  18 000   ¦Счет-фактура                  ¦
+----------------------------------------+--------+-------+-----------+------------------------------+
¦Перечислена оплата за отгруженный товар ¦  60-1  ¦  51   ¦  118 000  ¦Платежное поручение           ¦
+----------------------------------------+--------+-------+-----------+------------------------------+
¦Возвращен качественный товар            ¦  62-1  ¦ 90-1  ¦  11 800   ¦Товарная накладная по форме  N¦
¦                                        ¦        ¦       ¦           ¦ТОРГ-12                       ¦
+----------------------------------------+--------+-------+-----------+------------------------------+
¦Начислена   сумма   НДС    с    обратной¦  90-3  ¦68-НДС ¦   1800    ¦Счет-фактура                  ¦
¦реализации                              ¦        ¦       ¦           ¦                              ¦
+----------------------------------------+--------+-------+-----------+------------------------------+
¦Списана   себестоимость    возвращенного¦  90-2  ¦  41   ¦  10 000   ¦Справка бухгалтера            ¦
¦товара                                  ¦        ¦       ¦           ¦                              ¦
+----------------------------------------+--------+-------+-----------+------------------------------+
¦Получены   от   ООО      "Василек" ранее¦   51   ¦ 62-1  ¦  11 800   ¦Платежное поручение           ¦
¦перечисленные деньги                    ¦        ¦       ¦           ¦                              ¦
L----------------------------------------+--------+-------+-----------+-------------------------------

Если бы ООО "Ромашка" не успело оплатить товар, то организации могли бы оформить акт взаимозачета. В этой ситуации последняя проводка была бы такая:
Дебет 60-1 Кредит 62-1 - 11 800 руб. - отражен взаимозачет.

Обратите внимание! С 1 января 2009 года организации не обязаны при зачете взаимных требований уплачивать предъявленную сумму НДС отдельным платежным поручением*(6).

Рассмотрим, каковы будут налоговые последствия обратной реализации товара.
Для целей налогообложения такой реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной и безвозмездной основах*(7).
Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров на территории РФ*(8). Поэтому при отгрузке качественного товара продавцу после того, как товар был оприходован на склад, у покупателя возникает налогооблагаемая база по НДС*(9). Он обязан выставить продавцу соответствующий счет-фактуру*(10) и зарегистрировать его второй экземпляр в книге продаж*(11).
Таким образом, организации-покупателю не требуется корректировать сумму входного НДС, принятую ранее к вычету на основании счета-фактуры поставщика*(12), поскольку при возврате качественного товара появился объект налогообложения по НДС*(13).
В момент возврата товара у покупателя возникает также доход от реализации товаров, который увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль*(14). Стоимость возвращенного качественного товара при наличии первичного документа от поставщика*(15) покупатель учитывает в расходах в порядке, предусмотренном НК РФ*(16).

И.В. Андреева,
ведущий эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

1 февраля 2009 г.

"В курсе правового дела", N 3, февраль 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) п. 2 ст. 475 ГК РФ
*(2) п. 1 ст. 223 ГК РФ
*(3) утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132
*(4) утв. постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78
*(5) п. 5 ПБУ 9/99
*(6) пп. "в" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений..."
*(7( п. 1 ст. 39 НК РФ
*(8) п. 1 ст. 146 НК РФ
*(9) пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ
*(10) п. 3 ст. 168 НК РФ
*(11) письма ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@, Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29
*(12) п. 1 ст. 172 НК РФ
*(13) пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ
*(14) п. 1 ст. 249 НК РФ
*(15) п. 1 ст. 252 НК РФ
*(16) ст. 320, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:


 




Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС) - общие вопросы:
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> Следущие 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!