style="max-height: 80vh;">
2.2. НДС при строительстве подрядным способом
style="max-height: 50vh;">
2.2. НДС при строительстве подрядным способом
При строительстве объекта подрядным способом (силами сторонних подрядчиков) нужно четко понимать правила учета сумм "входного" НДС по подрядным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства.
Порядок учета этих сумм зависит от того, для каких целей планируется использовать строящийся объект.
Если строящийся объект будет после окончания строительства использоваться при осуществлении операций, не облагаемых НДС, то суммы "входного" НДС по строительству должны учитываться в стоимости строительства (дебет счета 08) (п. 2 ст. 170 НК РФ) (письмо Минфина от 26.03.2007 N 03-07-11/80).
Если строящийся объект предназначен (полностью или частично*(37)) для использования в деятельности, облагаемой НДС, тогда "входной" НДС заявляется к вычету.
При этом суммы НДС по выполненным подрядным работам принимаются к вычету в общем порядке, т.е. по мере принятия к учету выполненных работ*(38), независимо от факта оплаты. В аналогичном порядке предъявляются к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении объекта незавершенного строительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства.
Пример 26
Организация в феврале 2009 г. начала строительство склада для хранения готовой продукции. Строительство осуществляется силами сторонних подрядчиков. Часть материалов для строительства приобретается организацией самостоятельно и передается подрядчикам для использования в строительстве (на давальческих началах). В феврале организация перечислила подрядчику аванс в сумме 600 000 руб., а также приобрела партию строительных материалов на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.), которые в феврале же были переданы подрядчику.
В июле 2009 г. по акту были приняты работы по строительству здания склада на сумму 1180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Согласно информации, отраженной в акте, подрядчик при выполнении работ использовал материалы, полученные от организации, на сумму 300 000 руб. В июле 2009 г. организация перечислила подрядчику оставшуюся часть оплаты в размере 580 000 руб. В сентябре 2009 г. подписан акт сдачи-приемки отделочных работ на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Оплата подрядчику произведена в октябре 2009 г.
Здание склада введено в эксплуатацию и принято в состав амортизируемого имущества в сентябре 2009 г. В данном случае организация предъявляет к вычету "входной" НДС в следующем порядке. В I квартале 2009 г. к вычету можно предъявить: - сумму НДС по авансу, перечисленному подрядчику, в размере 91 525,42 руб. (600 000 : 118 х 18); - сумму НДС по приобретенным в феврале материалам в размере 54 000 руб.
В III квартале 2009 г. к вычету можно предъявить:
- сумму НДС по принятым в июле работам по строительству здания склада в размере 180 000 руб. (с одновременным восстановлением НДС по авансу в размере 91 525,42 руб.);
- сумму НДС по принятым в сентябре отделочным работам в размере 90 000 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Январь - март 2009 г.:
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 600 000 руб. - перечислен аванс подрядчику;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 76 - 91 525,42 руб. - сумма НДС по авансу, перечисленному подрядчику, предъявлена к вычету*(39) на основании счета-фактуры подрядчика;
Д-т счета 10 - К-т счета 60 - 300 000 руб. - приняты к учету материалы, приобретенные для строительства;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 54 000 руб. - НДС по приобретенным материалам принят к вычету на основании счета-фактуры поставщика.
Июль - сентябрь 2009 г.:
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 1000 000 руб. - на основании подписанного акта отражена стоимость выполненных подрядчиком работ;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 180 000 руб. - отражен НДС по выполненным подрядным работам;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 180 000 руб. - НДС по выполненным подрядным работам предъявлен к вычету на основании счета-фактуры подрядчика;
Д-т счета 76 - К-т счета 68/НДС - 91 525,42 руб. - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса подрядчику;
Д-т счета 08 - К-т счета 10 - 300 000 руб. - отражена стоимость материалов, использованных подрядчиком;
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 580 000 руб. - погашена задолженность перед подрядчиком;
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 500 000 руб. - на основании подписанного акта отражена стоимость выполненных подрядчиком отделочных работ;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 90 000 руб. - отражен НДС по выполненным подрядным работам;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 90 000 руб. - НДС по выполненным подрядным работам предъявлен к вычету на основании счета-фактуры подрядчика;
Д-т счета 01 - К-т счета 08 - построенное здание склада введено в эксплуатацию (проводка делается на величину первоначальной стоимости построенного здания).
Обратите внимание! Если организация до сих пор продолжает строительство, начатое до 1 января 2006 г., то изложенные выше правила распространяются только на суммы НДС, предъявленные подрядчиками (продавцами) после 1 января 2006 г.
В отношении сумм "входного" НДС, предъявленных подрядчиками (продавцами) до 1 января 2006 г., нужно руководствоваться порядком применения вычетов, приведенным в статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
При строительстве объекта подрядным способом (силами сторонних подрядчиков) нужно четко понимать правила учета сумм "входного" НДС по подрядным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства.
Порядок учета этих сумм зависит от того, для каких целей планируется использовать строящийся объект.
Если строящийся объект будет после окончания строительства использоваться при осуществлении операций, не облагаемых НДС, то суммы "входного" НДС по строительству должны учитываться в стоимости строительства (дебет счета 08) (п. 2 ст. 170 НК РФ) (письмо Минфина от 26.03.2007 N 03-07-11/80).
Если строящийся объект предназначен (полностью или частично*(37)) для использования в деятельности, облагаемой НДС, тогда "входной" НДС заявляется к вычету.
При этом суммы НДС по выполненным подрядным работам принимаются к вычету в общем порядке, т.е. по мере принятия к учету выполненных работ*(38), независимо от факта оплаты. В аналогичном порядке предъявляются к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении объекта незавершенного строительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства.
Пример 26
Организация в феврале 2009 г. начала строительство склада для хранения готовой продукции. Строительство осуществляется силами сторонних подрядчиков. Часть материалов для строительства приобретается организацией самостоятельно и передается подрядчикам для использования в строительстве (на давальческих началах). В феврале организация перечислила подрядчику аванс в сумме 600 000 руб., а также приобрела партию строительных материалов на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.), которые в феврале же были переданы подрядчику.
В июле 2009 г. по акту были приняты работы по строительству здания склада на сумму 1180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Согласно информации, отраженной в акте, подрядчик при выполнении работ использовал материалы, полученные от организации, на сумму 300 000 руб. В июле 2009 г. организация перечислила подрядчику оставшуюся часть оплаты в размере 580 000 руб. В сентябре 2009 г. подписан акт сдачи-приемки отделочных работ на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Оплата подрядчику произведена в октябре 2009 г.
Здание склада введено в эксплуатацию и принято в состав амортизируемого имущества в сентябре 2009 г. В данном случае организация предъявляет к вычету "входной" НДС в следующем порядке. В I квартале 2009 г. к вычету можно предъявить: - сумму НДС по авансу, перечисленному подрядчику, в размере 91 525,42 руб. (600 000 : 118 х 18); - сумму НДС по приобретенным в феврале материалам в размере 54 000 руб.
В III квартале 2009 г. к вычету можно предъявить:
- сумму НДС по принятым в июле работам по строительству здания склада в размере 180 000 руб. (с одновременным восстановлением НДС по авансу в размере 91 525,42 руб.);
- сумму НДС по принятым в сентябре отделочным работам в размере 90 000 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Январь - март 2009 г.:
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 600 000 руб. - перечислен аванс подрядчику;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 76 - 91 525,42 руб. - сумма НДС по авансу, перечисленному подрядчику, предъявлена к вычету*(39) на основании счета-фактуры подрядчика;
Д-т счета 10 - К-т счета 60 - 300 000 руб. - приняты к учету материалы, приобретенные для строительства;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 54 000 руб. - НДС по приобретенным материалам принят к вычету на основании счета-фактуры поставщика.
Июль - сентябрь 2009 г.:
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 1000 000 руб. - на основании подписанного акта отражена стоимость выполненных подрядчиком работ;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 180 000 руб. - отражен НДС по выполненным подрядным работам;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 180 000 руб. - НДС по выполненным подрядным работам предъявлен к вычету на основании счета-фактуры подрядчика;
Д-т счета 76 - К-т счета 68/НДС - 91 525,42 руб. - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса подрядчику;
Д-т счета 08 - К-т счета 10 - 300 000 руб. - отражена стоимость материалов, использованных подрядчиком;
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 580 000 руб. - погашена задолженность перед подрядчиком;
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 500 000 руб. - на основании подписанного акта отражена стоимость выполненных подрядчиком отделочных работ;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 90 000 руб. - отражен НДС по выполненным подрядным работам;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 90 000 руб. - НДС по выполненным подрядным работам предъявлен к вычету на основании счета-фактуры подрядчика;
Д-т счета 01 - К-т счета 08 - построенное здание склада введено в эксплуатацию (проводка делается на величину первоначальной стоимости построенного здания).
Обратите внимание! Если организация до сих пор продолжает строительство, начатое до 1 января 2006 г., то изложенные выше правила распространяются только на суммы НДС, предъявленные подрядчиками (продавцами) после 1 января 2006 г.
В отношении сумм "входного" НДС, предъявленных подрядчиками (продавцами) до 1 января 2006 г., нужно руководствоваться порядком применения вычетов, приведенным в статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций