style="max-height: 80vh;">
1.2. Определение первоначальной стоимости
style="max-height: 50vh;">
1.2. Определение первоначальной стоимости
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию (см. таблицу 3).
Таблица 3
---------------------T----------------------------------------------------------------------¬
¦ Способ поступления ¦ Порядок формирования первоначальной стоимости ¦
¦ актива +--------------------------------T-------------------------------------+
¦ ¦ Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Приобретение за¦Сумма фактических расходов на¦Сумма расходов на приобретение и¦
¦плату ¦приобретение и обеспечение¦доведение до состояния, в котором¦
¦ ¦условий для использования актива¦актив пригоден для использования, за¦
¦ ¦в запланированных целях, за¦исключением НДС и акцизов, кроме¦
¦ ¦исключением НДС и иных¦случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3¦
¦ ¦возмещаемых налогов, кроме¦ст. 257 НК РФ) ¦
¦ ¦случаев, предусмотренных¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ (п. 7, 8 и¦ ¦
¦ ¦10 ПБУ 14/2007) ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Создание самой¦Сумма фактических расходов на¦Сумма фактических расходов на¦
¦организацией ¦создание и обеспечение условий¦создание и изготовление, за¦
¦ ¦для использования актива в¦исключением сумм налогов, учитываемых¦
¦ ¦запланированных целях, за¦в составе расходов в соответствии с¦
¦ ¦исключением НДС и иных¦НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ) ¦
¦ ¦возмещаемых налогов, кроме¦ ¦
¦ ¦случаев, предусмотренных¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ (п. 9 и 10¦ ¦
¦ ¦ПБУ 14/2007) ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Получение в качестве¦Денежная оценка, согласованная¦Остаточная стоимость актива по данным¦
¦вклада в уставный¦учредителями (участниками), если¦налогового учета передающей стороны¦
¦капитал ¦иное не предусмотрено¦(ст. 277 НК РФ)*(33) ¦
¦ ¦законодательством РФ (п. 11 ПБУ¦ ¦
¦ ¦14/2007) ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Безвозмездное ¦Текущая рыночная стоимость*(34)¦Нет правил, поэтому первоначальная¦
¦получение ¦на дату принятия к учету на¦стоимость в налоговом учете равна¦
¦ ¦счете 08 (п. 13 ПБУ 14/2007) ¦нулю ¦
L--------------------+--------------------------------+--------------------------------------
Обратите внимание на правила формирования налоговой стоимости нематериальных активов для первых двух случаев (приобретение за плату и создание самой организацией).
До 1 января 2006 г. они были практически идентичны. И в том, и в другом случае в первоначальную стоимость в налоговом учете не включались "суммы налогов, учитываемых в составе расходов" в соответствии с НК РФ.
С 1 января 2006 г. законодатели внесли изменение в порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату. Теперь в нее не включаются НДС и акцизы, кроме случаев, установленных НК РФ.
При этом порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организаций, не изменился. В нее не включаются любые налоги, которые подлежат учету в составе расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В частности, это касается сумм ЕСН, начисляемого на заработную плату работников, участвующих в создании нематериального актива (письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/40).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию (см. таблицу 3).
Таблица 3
---------------------T----------------------------------------------------------------------¬
¦ Способ поступления ¦ Порядок формирования первоначальной стоимости ¦
¦ актива +--------------------------------T-------------------------------------+
¦ ¦ Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Приобретение за¦Сумма фактических расходов на¦Сумма расходов на приобретение и¦
¦плату ¦приобретение и обеспечение¦доведение до состояния, в котором¦
¦ ¦условий для использования актива¦актив пригоден для использования, за¦
¦ ¦в запланированных целях, за¦исключением НДС и акцизов, кроме¦
¦ ¦исключением НДС и иных¦случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3¦
¦ ¦возмещаемых налогов, кроме¦ст. 257 НК РФ) ¦
¦ ¦случаев, предусмотренных¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ (п. 7, 8 и¦ ¦
¦ ¦10 ПБУ 14/2007) ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Создание самой¦Сумма фактических расходов на¦Сумма фактических расходов на¦
¦организацией ¦создание и обеспечение условий¦создание и изготовление, за¦
¦ ¦для использования актива в¦исключением сумм налогов, учитываемых¦
¦ ¦запланированных целях, за¦в составе расходов в соответствии с¦
¦ ¦исключением НДС и иных¦НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ) ¦
¦ ¦возмещаемых налогов, кроме¦ ¦
¦ ¦случаев, предусмотренных¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ (п. 9 и 10¦ ¦
¦ ¦ПБУ 14/2007) ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Получение в качестве¦Денежная оценка, согласованная¦Остаточная стоимость актива по данным¦
¦вклада в уставный¦учредителями (участниками), если¦налогового учета передающей стороны¦
¦капитал ¦иное не предусмотрено¦(ст. 277 НК РФ)*(33) ¦
¦ ¦законодательством РФ (п. 11 ПБУ¦ ¦
¦ ¦14/2007) ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Безвозмездное ¦Текущая рыночная стоимость*(34)¦Нет правил, поэтому первоначальная¦
¦получение ¦на дату принятия к учету на¦стоимость в налоговом учете равна¦
¦ ¦счете 08 (п. 13 ПБУ 14/2007) ¦нулю ¦
L--------------------+--------------------------------+--------------------------------------
Обратите внимание на правила формирования налоговой стоимости нематериальных активов для первых двух случаев (приобретение за плату и создание самой организацией).
До 1 января 2006 г. они были практически идентичны. И в том, и в другом случае в первоначальную стоимость в налоговом учете не включались "суммы налогов, учитываемых в составе расходов" в соответствии с НК РФ.
С 1 января 2006 г. законодатели внесли изменение в порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату. Теперь в нее не включаются НДС и акцизы, кроме случаев, установленных НК РФ.
При этом порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организаций, не изменился. В нее не включаются любые налоги, которые подлежат учету в составе расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В частности, это касается сумм ЕСН, начисляемого на заработную плату работников, участвующих в создании нематериального актива (письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/40).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций