1.2. Определение первоначальной стоимости
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию (см. таблицу 3).
Таблица 3
---------------------T----------------------------------------------------------------------¬
¦ Способ поступления ¦ Порядок формирования первоначальной стоимости ¦
¦ актива +--------------------------------T-------------------------------------+
¦ ¦ Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Приобретение за¦Сумма фактических расходов на¦Сумма расходов на приобретение и¦
¦плату ¦приобретение и обеспечение¦доведение до состояния, в котором¦
¦ ¦условий для использования актива¦актив пригоден для использования, за¦
¦ ¦в запланированных целях, за¦исключением НДС и акцизов, кроме¦
¦ ¦исключением НДС и иных¦случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3¦
¦ ¦возмещаемых налогов, кроме¦ст. 257 НК РФ) ¦
¦ ¦случаев, предусмотренных¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ (п. 7, 8 и¦ ¦
¦ ¦10 ПБУ 14/2007) ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Создание самой¦Сумма фактических расходов на¦Сумма фактических расходов на¦
¦организацией ¦создание и обеспечение условий¦создание и изготовление, за¦
¦ ¦для использования актива в¦исключением сумм налогов, учитываемых¦
¦ ¦запланированных целях, за¦в составе расходов в соответствии с¦
¦ ¦исключением НДС и иных¦НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ) ¦
¦ ¦возмещаемых налогов, кроме¦ ¦
¦ ¦случаев, предусмотренных¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ (п. 9 и 10¦ ¦
¦ ¦ПБУ 14/2007) ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Получение в качестве¦Денежная оценка, согласованная¦Остаточная стоимость актива по данным¦
¦вклада в уставный¦учредителями (участниками), если¦налогового учета передающей стороны¦
¦капитал ¦иное не предусмотрено¦(ст. 277 НК РФ)*(33) ¦
¦ ¦законодательством РФ (п. 11 ПБУ¦ ¦
¦ ¦14/2007) ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Безвозмездное ¦Текущая рыночная стоимость*(34)¦Нет правил, поэтому первоначальная¦
¦получение ¦на дату принятия к учету на¦стоимость в налоговом учете равна¦
¦ ¦счете 08 (п. 13 ПБУ 14/2007) ¦нулю ¦
L--------------------+--------------------------------+--------------------------------------
Обратите внимание на правила формирования налоговой стоимости нематериальных активов для первых двух случаев (приобретение за плату и создание самой организацией).
До 1 января 2006 г. они были практически идентичны. И в том, и в другом случае в первоначальную стоимость в налоговом учете не включались "суммы налогов, учитываемых в составе расходов" в соответствии с НК РФ.
С 1 января 2006 г. законодатели внесли изменение в порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату. Теперь в нее не включаются НДС и акцизы, кроме случаев, установленных НК РФ.
При этом порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организаций, не изменился. В нее не включаются любые налоги, которые подлежат учету в составе расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В частности, это касается сумм ЕСН, начисляемого на заработную плату работников, участвующих в создании нематериального актива (письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/40).
|
||
Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка обязательна!
|