Способы оценки активов и обязательств
Это основной раздел, в котором закрепляются способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной конкретной организации.
Формируя учетную политику, в первую очередь необходимо проанализировать те виды деятельности, которые организация уже осуществляет и (или) планирует осуществлять в ближайшее время. Именно для этих видов деятельности и нужно определить совокупность способов, необходимых для отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
Если в период применения учетной политики у организации появится другой вид деятельности, который она не осуществляла, или новый вид активов, которых раньше не было, то учетную политику в любой момент можно будет дополнить.
При формировании учетной политики организация должна руководствоваться следующим.
1. Есть ряд вопросов, в отношении которых нормативными документами предусматривается несколько допустимых способов учета. По таким вопросам организация выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который будет использоваться в данной организации.
В таблице 1 (с. 616) приведена информация обо всех вариантных способах учета, предусмотренных действующими нормативными документами.
Еще раз подчеркнем: при формировании учетной политики в ней не нужно закреплять способы учета по всем вопросам, где существуют варианты. Ваша задача - остановиться только на тех вопросах, которые встречаются в деятельности вашей организации.
2. Есть вопросы, в отношении которых способы ведения бухгалтерского учета нормативно не установлены. Если организация в ходе своей деятельности сталкивается с такими ситуациями, то ей необходимо самостоятельно разработать соответствующие способы учета, опираясь на нормы действующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом нормы, содержащиеся в российских ПБУ, применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов (п. 7 ПБУ 1/2008).
В таблице 2 (с. 625) собрана информация о тех вопросах, для которых в нормативных документах нет конкретных способов учета. Если в деятельности организации присутствуют соответствующие факты хозяйственной деятельности, способы учета этих фактов необходимо разработать самостоятельно и закрепить их в приказе об учетной политике.
Вопросы, для которых предусмотрены вариантные способы учета
Таблица 1
--------------------------T-----------------------------------T-------------------------¬
¦Элемент учетной политики ¦ Допустимые законодательством ¦Нормативный акт, служащий¦
¦ ¦ варианты ¦ обоснованием ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет основных средств ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Порядок выбора способа¦Предусмотрены четыре способа¦ПБУ 6/01 (п. 18) ¦
¦начисления амортизации ¦начисления амортизации: ¦ ¦
¦ ¦1) линейный способ; ¦ ¦
¦ ¦2) способ уменьшаемого остатка; ¦ ¦
¦ ¦3) способ списания стоимости по¦ ¦
¦ ¦сумме чисел лет срока полезного¦ ¦
¦ ¦использования; ¦ ¦
¦ ¦4) способ списания пропорционально¦ ¦
¦ ¦объему продукции (работ). ¦ ¦
¦ ¦Организация может: ¦ ¦
¦ ¦1) выбрать какой-то один способ для¦ ¦
¦ ¦всех основных средств, закрепив его¦ ¦
¦ ¦в учетной политике; ¦ ¦
¦ ¦2) выбирать разные способы¦ ¦
¦ ¦начисления амортизации по разным¦ ¦
¦ ¦группам однородных объектов ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Установление стоимостного¦1. Применяется лимит не более 20¦ПБУ 6/01 (п. 5) ¦
¦лимита отнесения объектов¦000 руб. за единицу (конкретный¦ ¦
¦к МПЗ ¦размер устанавливается в учетной¦ ¦
¦ ¦политике). ¦ ¦
¦ ¦2. Все объекты независимо от¦ ¦
¦ ¦стоимости учитываются в составе¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок учета затрат на¦1. Затраты признаются в расходах¦ПБУ 6/01 (п. 27);¦
¦ремонт основных средств ¦отчетного периода, в котором были¦Инструкция по применению¦
¦ ¦проведены ремонтные работы. ¦счетов 96 "Резервы¦
¦ ¦2. Создается резерв на проведение¦предстоящих расходов" и¦
¦ ¦ремонта. ¦97 "Расходы будущих¦
¦ ¦3. Затраты на ремонт отражаются на¦периодов" Плана счетов ¦
¦ ¦счете 97 и списываются на расходы в¦ ¦
¦ ¦порядке, установленном организацией¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Учет арендованных¦1. По инвентарному номеру,¦Методические указания по¦
¦основных средств ¦присвоенному организацией. ¦учету основных средств¦
¦ ¦2. По инвентарному номеру¦(п. 14) ¦
¦ ¦арендодателя ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет спецоснастки*(1) и спецодежды ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Порядок учета¦1. По правилам, установленным¦Методические указания по¦
¦спецоснастки и спецодежды¦Методическими указаниями по учету¦учету спецоснастки и¦
¦ ¦спецоснастки и спецодежды. ¦спецодежды (п. 9), письмо¦
¦ ¦2. По правилам, установленным ПБУ¦Минфина России от¦
¦ ¦6/01 "Учет основных средств" ¦12.05.2003 N 16-00-14/159¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок учета спецодежды,¦Стоимость выданной спецодежды¦Методические указания по¦
¦имеющей срок эксплуатации¦списывается на расходы: ¦учету спецоснастки и¦
¦не более 12 месяцев ¦1) линейным способом в течение¦спецодежды (п. 21 и 26) ¦
¦ ¦срока полезного использования; ¦ ¦
¦ ¦2) единовременно в момент выдачи¦ ¦
¦ ¦работнику ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок учета¦Стоимость переданной в производство¦Методические указания по¦
¦спецоснастки, ¦спецоснастки списывается на¦учету спецоснастки и¦
¦предназначенной для¦расходы: ¦спецодежды (п. 24 и 25) ¦
¦индивидуальных заказов¦1) в течение срока полезного¦ ¦
¦или используемой в¦использования линейным способом или¦ ¦
¦массовом производстве ¦пропорционально объему выпущенной¦ ¦
¦ ¦продукции (работ, услуг); ¦ ¦
¦ ¦2) единовременно в момент передачи¦ ¦
¦ ¦в производство ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Организация оперативного¦1. Выдача в производство и возврат¦Методические указания по¦
¦(количественного) учета¦на склад оформляются первичными¦учету спецоснастки и¦
¦выдачи спецоснастки в¦учетными документами. ¦спецодежды (п. 50) ¦
¦производство и ее¦2. Выдача в производство и возврат¦ ¦
¦возврата на склад ¦на склад осуществляются без¦ ¦
¦ ¦оформления первичных документов на¦ ¦
¦ ¦отпуск или приход ценностей ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет нематериальных активов ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Порядок выбора способа¦Предусмотрены три способа¦ПБУ 14/2007 (п. 28) ¦
¦определения амортизации ¦начисления амортизации: ¦ ¦
¦ ¦1. Линейный способ. ¦ ¦
¦ ¦2. Способ уменьшаемого остатка. ¦ ¦
¦ ¦3. Способ списания пропорционально¦ ¦
¦ ¦объему продукции (работ).¦ ¦
¦ ¦Организация может: ¦ ¦
¦ ¦1) выбрать какой-то один способ для¦ ¦
¦ ¦всех нематериальных активов,¦ ¦
¦ ¦закрепив его в учетной политике; ¦ ¦
¦ ¦2) выбирать способ начисления¦ ¦
¦ ¦амортизации по каждому объекту¦ ¦
¦ ¦отдельно при принятии его к учету ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Использование ¦Разрешено использовать коэффициент¦ПБУ 14/2007 (подп. "б" п.¦
¦коэффициента при¦не выше 3 ¦29) ¦
¦начислении амортизации¦ ¦ ¦
¦способом уменьшаемого¦ ¦ ¦
¦остатка ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет расходов на НИОКР ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Способ списания расходов¦1. Линейный способ списания¦ПБУ 17/02 (п. 11) ¦
¦на выполнение НИОКР ¦расходов. ¦ ¦
¦ ¦2. Способ списания расходов¦ ¦
¦ ¦пропорционально объему продукции¦ ¦
¦ ¦(работ, услуг) ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет материалов ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Порядок учета материалов¦1. По фактической себестоимости. ¦Инструкция по применению¦
¦на счете 10 ¦2. По учетным ценам. В этом случае¦счетов 10, 15 и 16 Плана¦
¦ ¦для учета материалов используются¦счетов ¦
¦ ¦счета 15 "Заготовление и¦ ¦
¦ ¦приобретение материальных¦ ¦
¦ ¦ценностей" и 16 "Отклонение в¦ ¦
¦ ¦стоимости материальных ценностей" ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок определения¦1. Исходя из договорной цены. ¦Методические указания по¦
¦учетной цены (если учет¦2. По данным предыдущего месяца или¦учету МПЗ (п. 80) ¦
¦материалов на счете 10¦отчетного периода. ¦ ¦
¦ведется по учетным ценам)¦3. По планово-расчетным ценам. ¦ ¦
¦ ¦4. По средней цене группы ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Способ оценки материалов¦1. По себестоимости каждой единицы.¦ПБУ 5/01 (п. 16) ¦
¦при их выбытии ¦2. По средней себестоимости. ¦ ¦
¦ ¦3. По себестоимости первых по¦ ¦
¦ ¦времени приобретения материалов¦ ¦
¦ ¦(способ ФИФО). ¦ ¦
¦ ¦По разным группам материалов можно¦ ¦
¦ ¦применять разные способы оценки ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Расчет средней¦1. Взвешенная оценка. ¦Методические указания по¦
¦себестоимости при выборе¦2. Скользящая оценка ¦учету МПЗ (п. 78) ¦
¦способа оценки по средней¦ ¦ ¦
¦себестоимости ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Исчисление себестоимости¦1. Включая все расходы, связанные с¦Методические указания по¦
¦единицы при выборе¦приобретением запаса. ¦учету МПЗ (п. 74) ¦
¦способа оценки материалов¦2. Включая только стоимость запаса¦ ¦
¦по себестоимости каждой¦по договорной цене ¦ ¦
¦единицы ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Учет затрат по содержанию¦1. Затраты включаются в состав¦Методические указания по¦
¦заготовительно-складского¦транспортно-заготовительных затрат¦учету МПЗ (п. 70) ¦
¦аппарата ¦(ТЗР). ¦ ¦
¦ ¦2. Затраты включаются в состав¦ ¦
¦ ¦затрат на производство ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок учета ТЗР ¦1. Отнесение ТЗР на счет 15¦Методические указания по¦
¦ ¦"Заготовление и приобретение¦учету МПЗ (п. 83) ¦
¦ ¦материальных ценностей". ¦ ¦
¦ ¦2. Отнесение ТЗР на отдельный¦ ¦
¦ ¦субсчет к счету 10 "Материалы". ¦ ¦
¦ ¦3. Непосредственное (прямое)¦ ¦
¦ ¦включение ТЗР в фактическую¦ ¦
¦ ¦себестоимость материала ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок списания¦1. Основной. ¦Методические указания по¦
¦отклонений или ТЗР ¦2. Упрощенный (выбирается вариант¦учету МПЗ (п. 87 и 88) ¦
¦ ¦из предусмотренных п. 88¦ ¦
¦ ¦Методических указаний по учету МПЗ)¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет тары ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Порядок учета тары ¦1. По фактической себестоимости. ¦Методические указания по¦
¦ ¦2. По учетным ценам ¦учету МПЗ (п. 166) ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Определение учетной цены¦1. Исходя из договорной цены. ¦Методические указания по¦
¦(при учете тары по¦2. По данным предыдущего месяца или¦учету МПЗ (п. 166) ¦
¦учетным ценам) ¦отчетного периода. ¦ ¦
¦ ¦3. По планово-расчетным ценам. ¦ ¦
¦ ¦4. По средней цене группы ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Формирование резерва под снижение стоимости МПЗ ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Порядок создания резерва ¦1. Резерв создается по каждой¦Методические указания по¦
¦ ¦единице ¦учету МПЗ (п. 20) ¦
¦ ¦материально-производственных ¦ ¦
¦ ¦запасов, принятой в бухгалтерском¦ ¦
¦ ¦учете. ¦ ¦
¦ ¦2. Резерв создается по отдельным¦ ¦
¦ ¦видам (группам) аналогичных или¦ ¦
¦ ¦связанных материально-¦ ¦
¦ ¦производственных запасов ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет затрат на производство ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Оценка незавершенного¦1. По фактической производственной¦Положение по ведению¦
¦производства на¦себестоимости. ¦бухгалтерского учета (п.¦
¦предприятиях массового и¦2. По нормативной (плановой)¦64) ¦
¦серийного производства ¦производственной себестоимости. ¦ ¦
¦ ¦3. По прямым статьям затрат. ¦ ¦
¦ ¦4. По стоимости сырья, материалов и¦ ¦
¦ ¦полуфабрикатов ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет готовой продукции ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Оценка готовой продукции ¦1. Оценка по фактической¦Методические указания по¦
¦ ¦производственной себестоимости. ¦учету МПЗ (п. 203) ¦
¦ ¦2. Оценка по нормативной¦ ¦
¦ ¦себестоимости ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Определение нормативной¦1. По себестоимости, включающей¦Методические указания по¦
¦себестоимости (в случае¦затраты, связанные с использованием¦учету МПЗ (п. 203) ¦
¦оценки готовой продукции¦в процессе производства основных¦ ¦
¦по нормативной¦средств, сырья, материалов,¦ ¦
¦себестоимости) ¦топлива, энергии, трудовых ресурсов¦ ¦
¦ ¦и других затрат на производство¦ ¦
¦ ¦продукции. ¦ ¦
¦ ¦2. По прямым статьям затрат ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Определение учетной цены¦1. По фактической производственной¦Методические указания по¦
¦(при применении в¦себестоимости. ¦учету МПЗ (п. 204) ¦
¦аналитическом учете и¦2. По нормативной себестоимости. ¦ ¦
¦местах хранения учетных¦3. По договорным ценам. ¦ ¦
¦цен) ¦4. По другим видам цен ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет товаров ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Учет поступления товаров ¦1. С использованием счета 15¦Инструкция по применению¦
¦ ¦"Заготовление и приобретение¦счета 41 "Товары" Плана¦
¦ ¦материальных ценностей". ¦счетов ¦
¦ ¦2. Без использования счета 15 ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок учета затрат по¦1. ТЗР, производимые до момента¦ПБУ 5/01 (п. 6 и 13) ¦
¦заготовке и доставке¦передачи товаров в продажу,¦ ¦
¦товаров до центральных¦включаются в стоимость приобретения¦ ¦
¦складов (баз) (ТЗР) в¦товаров. ¦ ¦
¦организациях торговли ¦2. ТЗР, производимые до момента¦ ¦
¦ ¦передачи товаров в продажу,¦ ¦
¦ ¦включаются в состав расходов на¦ ¦
¦ ¦продажу ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Оценка товаров (для¦1. Оценка по продажной стоимости. ¦ПБУ 5/01 (п. 13) ¦
¦организаций розничной¦2. Оценка по стоимости их¦ ¦
¦торговли) ¦приобретения ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Учет товаров в неторговых¦1. Сортовой. ¦Методические указания по¦
¦организациях при ведении¦2. Партионный ¦учету МПЗ (п. 240) ¦
¦натурально-стоимостного ¦ ¦ ¦
¦учета ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Оценка товаров при¦1. По себестоимости каждой единицы.¦ПБУ 5/01 (п. 16) ¦
¦продаже (отпуске) (кроме¦2. По средней себестоимости. ¦ ¦
¦товаров, учитываемых по¦3. По себестоимости первых по¦ ¦
¦продажной стоимости) ¦времени приобретения товаров¦ ¦
¦ ¦(способ ФИФО). По разным группам¦ ¦
¦ ¦товаров можно применять разные¦ ¦
¦ ¦способы оценки ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет финансовых вложений ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Признание расходов,¦1. Расходы включаются в¦ПБУ 19/02 (п. 11) ¦
¦связанных с приобретением¦первоначальную стоимость ценных¦ ¦
¦ценных бумаг (в случае,¦бумаг. ¦ ¦
¦если их величина¦2. Расходы признаются в составе¦ ¦
¦несущественна по¦прочих расходов того периода, в¦ ¦
¦сравнению со стоимостью¦котором соответствующие ценные¦ ¦
¦самих ценных бумаг) ¦бумаги были приняты к¦ ¦
¦ ¦бухгалтерскому учету. ¦ ¦
¦ ¦При выборе второго способа в¦ ¦
¦ ¦учетной политике необходимо¦ ¦
¦ ¦установить порог существенности,¦ ¦
¦ ¦при котором он применяется ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок определения¦1. Текущая стоимость не¦ПБУ 19/02 (п. 22) ¦
¦текущей стоимости по¦определяется. Ценные бумаги¦ ¦
¦долговым ценным бумагам,¦числятся в учете по первоначальной¦ ¦
¦по которым не¦стоимости. ¦ ¦
¦определяется рыночная¦2. Разница между первоначальной и¦ ¦
¦стоимость ¦номинальной стоимостью в течение¦ ¦
¦ ¦срока обращения долговых ценных¦ ¦
¦ ¦бумаг относится на финансовые¦ ¦
¦ ¦результаты (в составе прочих¦ ¦
¦ ¦доходов или расходов) ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Расчет дисконтированной¦1. Организация не осуществляет¦ПБУ 19/02 (п. 23) ¦
¦стоимости по долговым¦расчет оценки долговых ценных бумаг¦ ¦
¦ценным бумагам и займам ¦и займов по дисконтированной¦ ¦
¦ ¦стоимости. ¦ ¦
¦ ¦2. Организация осуществляет расчет¦ ¦
¦ ¦оценки долговых ценных бумаг и¦ ¦
¦ ¦займов по дисконтированной¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок оценки финансовых¦1. По первоначальной стоимости¦ПБУ 19/02 (п. 26-31) ¦
¦вложений при их выбытии¦каждой единицы. ¦ ¦
¦(для финансовых вложений,¦2. По средней первоначальной¦ ¦
¦по которым не¦стоимости. ¦ ¦
¦определяется текущая¦3. По первоначальной стоимости¦ ¦
¦рыночная стоимость) ¦первых по времени приобретения¦ ¦
¦ ¦финансовых вложений (способ ФИФО). ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок определения¦1. Средняя первоначальная стоимость¦ПБУ 19/02 (Приложение) ¦
¦средней первоначальной¦исчисляется по итогам месяца. ¦ ¦
¦стоимости (при оценке¦2. Применяется способ скользящей¦ ¦
¦финансовых вложений по¦первоначальной стоимости ¦ ¦
¦средней первоначальной¦ ¦ ¦
¦стоимости) ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок определения¦1. Оценка осуществляется по итогам¦ПБУ 19/02 (Приложение) ¦
¦стоимости (при оценке¦месяца. ¦ ¦
¦финансовых вложений¦2. Применяется способ скользящей¦ ¦
¦способом ФИФО) ¦оценки ФИФО ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Признание дохода по¦1. Доходы признаются доходами от¦ПБУ 19/02 (п. 34) ¦
¦финансовым вложениям ¦обычных видов деятельности. ¦ ¦
¦ ¦2. Доходы признаются в составе¦ ¦
¦ ¦прочих доходов ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет расходов по займам и кредитам ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Учет ¦Учитываются в составе прочих¦ПБУ 15/2008 (п. 15) ¦
¦организацией-векселедате-¦расходов: ¦ ¦
¦лем начисленных процентов¦1) в тех периодах, к которым¦ ¦
¦по причитающемуся к¦относятся данные начисления; ¦ ¦
¦оплате векселю ¦2) равномерно в течение¦ ¦
¦ ¦предусмотренного векселем срока¦ ¦
¦ ¦выплаты полученных взаймы денежных¦ ¦
¦ ¦средств ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Учет ¦Учитываются в составе прочих¦ПБУ 15/2008 (п. 16) ¦
¦организацией-эмитентом ¦расходов: ¦ ¦
¦начисленных процентов¦1) в тех периодах, к которым¦ ¦
¦(дисконта) по¦относятся данные начисления; ¦ ¦
¦причитающейся к оплате¦2) равномерно в течение срока¦ ¦
¦облигации ¦действия договора займа ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Учет дополнительных¦1. Признаются в составе прочих¦ПБУ 15/2008 (п. 6 и 8) ¦
¦расходов по займам ¦расходов в том отчетном периоде, к¦ ¦
¦ ¦которому они относятся. ¦ ¦
¦ ¦2. Включаются в состав прочих¦ ¦
¦ ¦расходов равномерно в течение срока¦ ¦
¦ ¦займа (кредитного договора) ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет доходов и расходов ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Признание доходов и¦1. Доходы и расходы признаются¦ПБУ 9/99 (п. 5), ПБУ¦
¦расходов, связанных с¦доходами и расходами по обычным¦10/99 (п. 5) ¦
¦деятельностью по¦видам деятельности. ¦ ¦
¦предоставлению за плату¦2. Доходы и расходы признаются¦ ¦
¦во временное пользование¦прочими доходами и расходами ¦ ¦
¦(временное владение и¦ ¦ ¦
¦пользование) активов по¦ ¦ ¦
¦договору аренды ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Признание доходов и¦1. Доходы и расходы признаются¦ПБУ 9/99 (п. 5), ПБУ¦
¦расходов, связанных с¦доходами и расходами по обычным¦10/99 (п. 5) ¦
¦деятельностью по¦видам деятельности. ¦ ¦
¦предоставлению за плату¦2. Доходы и расходы признаются¦ ¦
¦прав на объекты¦прочими доходами и расходами ¦ ¦
¦интеллектуальной ¦ ¦ ¦
¦собственности ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Признание доходов и¦1. Доходы и расходы признаются¦ПБУ 9/99 (п. 5), ПБУ¦
¦расходов от участия в¦доходами и расходами по обычным¦10/99 (п. 5) ¦
¦уставных капиталах других¦видам деятельности. ¦ ¦
¦организаций ¦2. Доходы и расходы признаются¦ ¦
¦ ¦прочими доходами и расходами ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Признание выручки от¦1. По мере готовности работ, услуг,¦ПБУ 9/99 (п. 13) ¦
¦выполнения работ,¦продукции. ¦ ¦
¦оказания услуг, продажи¦2. По завершении выполнения работы,¦ ¦
¦продукции с длительным¦оказания услуги, изготовления¦ ¦
¦циклом изготовления ¦продукции в целом. ¦ ¦
¦ ¦В отношении разных по характеру и¦ ¦
¦ ¦условиям выполнения работ, оказания¦ ¦
¦ ¦услуг, изготовления изделий¦ ¦
¦ ¦организация может применять в одном¦ ¦
¦ ¦отчетном периоде одновременно¦ ¦
¦ ¦разные способы признания выручки. ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок признания¦1. Указанные расходы распределяются¦ПБУ 10/99 (п. 9),¦
¦коммерческих и¦между проданными и непроданными¦Методические указания по¦
¦управленческих расходов ¦продукцией, товарами, работами,¦учету МПЗ (п. 228) ¦
¦ ¦услугами. В этом случае необходимо¦ ¦
¦ ¦разработать и закрепить в ¦ ¦
¦ ¦учетной политике порядок такого¦ ¦
¦ ¦распределения. ¦ ¦
¦ ¦2. Указанные расходы в полном¦ ¦
¦ ¦объеме учитываются в себестоимости¦ ¦
¦ ¦проданных продукции, товаров,¦ ¦
¦ ¦работ, услуг (ежемесячно¦ ¦
¦ ¦списываются в полном объеме в дебет¦ ¦
¦ ¦счета 90 "Продажи") ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда*(2) ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Способ определения¦1. По доле выполненного на отчетную¦ПБУ 2/2008 (п. 20) ¦
¦степени завершенности¦дату объема работ в общем объеме¦ ¦
¦работ по договору на¦работ по договору (например, путем¦ ¦
¦отчетную дату ¦экспертной оценки объема¦ ¦
¦ ¦выполненных работ или путем¦ ¦
¦ ¦подсчета доли, которую составляет¦ ¦
¦ ¦объем выполненных работ в¦ ¦
¦ ¦натуральном выражении (в километрах¦ ¦
¦ ¦дорожного полотна, кубометрах¦ ¦
¦ ¦бетона и т.п.) в общем объеме работ¦ ¦
¦ ¦по договору). ¦ ¦
¦ ¦2. По доле понесенных на отчетную¦ ¦
¦ ¦дату расходов в расчетной величине¦ ¦
¦ ¦общих расходов по договору¦ ¦
¦ ¦(например, путем подсчета доли¦ ¦
¦ ¦понесенных расходов в натуральном и¦ ¦
¦ ¦стоимостном измерителе в расчетной¦ ¦
¦ ¦величине общих расходов по договору¦ ¦
¦ ¦в том же измерителе) ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет доходов и расходов от ведения деятельности за пределами РФ ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Порядок пересчета¦Пересчет производится с¦ПБУ 3/2006 (п. 18) ¦
¦выраженных в иностранной¦использованием: ¦ ¦
¦валюте доходов и¦1) курса ЦБ РФ, действовавшего на¦ ¦
¦расходов, формирующих¦соответствующую дату совершения¦ ¦
¦финансовые результаты от¦операции в иностранной валюте; ¦ ¦
¦ведения деятельности за¦2) средней величины курсов за¦ ¦
¦пределами РФ, в рубли ¦отчетный период ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Расходы будущих периодов ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Структура и способы¦1. Равномерно. ¦Положение по ведению¦
¦списания расходов будущих¦2. Пропорционально объему¦бухгалтерского учета (п.¦
¦периодов ¦продукции. ¦65) ¦
¦ ¦3. Другие способы списания¦ ¦
¦ ¦(разрабатываются организацией¦ ¦
¦ ¦самостоятельно) ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Резервы предстоящих расходов и платежей ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Резерв на оплату отпусков¦1. Создается. ¦Положение по ведению¦
¦ ¦2. Не создается ¦бухгалтерского учета (п.¦
¦ ¦ ¦72) ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Резерв на выплату¦1. Создается. ¦Положение по ведению¦
¦вознаграждения по итогам¦2. Не создается ¦бухгалтерского учета (п.¦
¦года ¦ ¦72) ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Резерв на выплату¦1. Создается. ¦Положение по ведению¦
¦ежегодного вознаграждения¦2. Не создается ¦бухгалтерского учета (п.¦
¦за выслугу лет ¦ ¦72) ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Резерв на гарантийный¦1. Создается. ¦Положение по ведению¦
¦ремонт и гарантийное¦2. Не создается ¦бухгалтерского учета (п.¦
¦обслуживание ¦ ¦72) ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Создание иных резервов¦1. Организация создает резервы,¦Положение по ведению¦
¦предстоящих расходов и¦предусмотренные п. 72 Положения по¦бухгалтерского учета (п.¦
¦платежей ¦ведению бухгалтерского учета. ¦72); ¦
¦ ¦2. Организация не создает резервы ¦отраслевые методические¦
¦ ¦ ¦рекомендации по¦
¦ ¦ ¦планированию, учету и¦
¦ ¦ ¦калькулированию ¦
¦ ¦ ¦себестоимости продукции¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Резервы по сомнительным долгам ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Создание резервов по¦1. Создаются. ¦Положение по ведению¦
¦сомнительным долгам ¦2. Не создаются ¦бухгалтерского учета (п.¦
¦ ¦ ¦70) ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет расчетов по налогу на прибыль (если организация применяет ПБУ 18/02) ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Формирование информации о¦1. На основании первичных учетных¦ПБУ 18/02 (п. 3) ¦
¦постоянных и временных¦документов непосредственно по¦ ¦
¦разницах ¦счетам бухгалтерского учета. ¦ ¦
¦ ¦2. В ином порядке, определяемом¦ ¦
¦ ¦организацией самостоятельно. В этом¦ ¦
¦ ¦случае организация должна закрепить¦ ¦
¦ ¦в учетной политике этот иной¦ ¦
¦ ¦порядок ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок отражения в¦1. Отражаются развернуто (отдельно¦ПБУ 18/02 (п. 19) ¦
¦бухгалтерском балансе¦ОНА, отдельно ОНО). ¦ ¦
¦сумм ОНА и ОНО ¦2. Отражается сальдированная¦ ¦
¦ ¦(свернутая) сумма ОНА и ОНО ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Способ определения¦1. На основе данных бухгалтерского¦ПБУ 18/02 (п. 22) ¦
¦величины текущего налога¦учета исходя из суммы условного¦ ¦
¦на прибыль ¦расхода (дохода) по налогу на¦ ¦
¦ ¦прибыль, скорректированной на суммы¦ ¦
¦ ¦ПНО и ПНА, с учетом увеличения и¦ ¦
¦ ¦уменьшения ОНА и ОНО. ¦ ¦
¦ ¦2. На основе налоговой декларации¦ ¦
¦ ¦по налогу на прибыль ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦ Применение отдельных ПБУ ¦
+-------------------------T-----------------------------------T-------------------------+
¦Применение ПБУ 11/2008¦1. Применяется. ¦ПБУ 11/2008 (п. 3) ¦
¦"Информация о связанных¦2. Не применяется ¦ ¦
¦сторонах" субъектами¦ ¦ ¦
¦малого ¦ ¦ ¦
¦предпринимательства*(3) ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Применение ПБУ 18/02¦1. Применяется. ¦ПБУ 18/02 (п. 2) ¦
¦"Учет расчетов по налогу¦2. Не применяется ¦ ¦
¦на прибыль" субъектами¦ ¦ ¦
¦малого ¦ ¦ ¦
¦предпринимательства ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Применение ПБУ 8/01¦1. Применяется. ¦ПБУ 8/01 (п. 2) ¦
¦"Условные факты¦2. Не применяется ¦ ¦
¦хозяйственной ¦ ¦ ¦
¦деятельности" субъектами¦ ¦ ¦
¦малого ¦ ¦ ¦
¦предпринимательства*(4) ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦Применение ПБУ 12/2000¦1. Применяется. ¦ПБУ 12/2000 (п. 3) ¦
¦"Информация по сегментам"¦2. Не применяется ¦ ¦
¦субъектами малого¦ ¦ ¦
¦предпринимательства ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------------------------------+-------------------------+
¦*(1) Под спецоснасткой здесь понимаются специальные инструменты, специальные¦
¦приспособления и специальное оборудование (п. 2-8 Методических указаний по учету¦
¦спецоснастки и спецодежды). ¦
¦*(2) Имеются в виду те виды договоров, которые подпадают под действие ПБУ 2/2008 "Учет¦
¦договоров строительного подряда". Эти виды договоров перечислены в п. 1 и 2 ПБУ 2/2008.¦
¦*(3) За исключением субъектов малого предпринимательства, публикующих свою¦
¦бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской¦
¦Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. ¦
¦*(4) За исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично¦
¦размещаемых ценных бумаг. ¦
L----------------------------------------------------------------------------------------
Вопросы, для которых способы учета на нормативном уровне не закреплены
Таблица 2
---------------------------T----------------------------------T-------------------------¬
¦ Элемент учетной политики ¦ Требования к способу ¦Нормативный акт, служащий¦
¦ ¦ ¦ обоснованием ¦
+--------------------------+----------------------------------+-------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+--------------------------+----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда* ¦
+--------------------------T----------------------------------T-------------------------+
¦Порядок распределения¦Порядок разрабатывается¦ПБУ 2/2008 (п. 13) ¦
¦косвенных расходов между¦самостоятельно (например, путем¦ ¦
¦отдельными договорами ¦расчетов с использованием сметных¦ ¦
¦ ¦норм и расценок, отражающих¦ ¦
¦ ¦современный уровень¦ ¦
¦ ¦производственных, технологических¦ ¦
¦ ¦и организационных нормативов в¦ ¦
¦ ¦строительстве) и применяется¦ ¦
¦ ¦систематически и последовательно ¦ ¦
+--------------------------+----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет процентов по займам и кредитам ¦
+--------------------------T----------------------------------T-------------------------+
¦Критерии отнесения¦Инвестиционный актив - это объект¦ПБУ 15/2008 (п. 7) ¦
¦имущества к инвестиционным¦имущества, подготовка которого к¦ ¦
¦активам ¦предполагаемому использованию¦ ¦
¦ ¦требует длительного времени и¦ ¦
¦ ¦существенных расходов на¦ ¦
¦ ¦приобретение, сооружение и (или)¦ ¦
¦ ¦изготовление. В учетной политике¦ ¦
¦ ¦необходимо определить, какой¦ ¦
¦ ¦период времени организация считает¦ ¦
¦ ¦длительным для признания того или¦ ¦
¦ ¦иного объекта инвестиционным¦ ¦
¦ ¦активом (подробнее см. с. 24) ¦ ¦
+--------------------------+----------------------------------+-------------------------+
¦ Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности ¦
+--------------------------T----------------------------------T-------------------------+
¦Распределение расходов по¦Перечень статей затрат необходимо¦ПБУ 10/99 (п. 9) ¦
¦обычным видам деятельности¦разработать самостоятельно и¦ ¦
¦по статьям затрат ¦закрепить в приказе об учетной ¦ ¦
¦ ¦политике ¦ ¦
+--------------------------+----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок признания выручки¦Организации необходимо¦ПБУ 9/99 (п. 13 и 17) ¦
¦по мере готовности (если в¦самостоятельно разработать способы¦ ¦
¦организации принят такой¦определения готовности работ,¦ ¦
¦порядок признания выручки¦услуг, продукции и закрепить их в¦ ¦
¦по работам, услугам,¦приказе об учетной политике ¦ ¦
¦продукции с длительным¦ ¦ ¦
¦циклом изготовления) ¦ ¦ ¦
+--------------------------+----------------------------------+-------------------------+
¦ Порядок формирования информации по сегментам (если организация применяет ПБУ 12/2000) ¦
+--------------------------T----------------------------------T-------------------------+
¦Отчетные сегменты ¦Организация должна самостоятельно¦ПБУ 12/2000 (п. 6) ¦
¦ ¦определить перечень отчетных¦ ¦
¦ ¦сегментов ¦ ¦
+--------------------------+----------------------------------+-------------------------+
¦Порядок распределения¦Организация должна самостоятельно¦ПБУ 12/2000 (п. 13) ¦
¦доходов, расходов, активов¦выбрать основу распределения между¦ ¦
¦и обязательств между¦отчетными сегментами доходов,¦ ¦
¦отчетными сегментами ¦расходов, активов и обязательств,¦ ¦
¦ ¦относящихся к двум и более¦ ¦
¦ ¦отчетным сегментам, и¦ ¦
¦ ¦последовательно применять¦ ¦
¦ ¦избранную основу распределения ¦ ¦
+--------------------------+----------------------------------+-------------------------+
¦* Имеются в виду те виды договоров, которые подпадают под действие ПБУ 2/2008 "Учет¦
¦договоров строительного подряда". Эти виды договоров перечислены в п. 1 и 2 ПБУ 2/2008.¦
L----------------------------------------------------------------------------------------
Приведем пример оформления приказа об учетной политике для небольшой организации торговли, созданной в 2009 году.
Приказ N от " " 2009 г.
----- ---- --------------
Об учетной политике ООО "Альфа" для целей бухгалтерского учета
Приказываю:
1. Вести бухгалтерский учет с применением рабочего плана счетов в соответствии с Приложением 1 к настоящему Приказу.
2. Для оформления хозяйственных операций применять формы первичных учетных документов, приведенные в Приложении 2 к настоящему Приказу.
3. Помимо инвентаризации, проводимой в случаях, установленных законодательством, ежеквартально проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном Приложением 3 к настоящему Приказу.
4. Вести бухгалтерский учет с применением автоматизированной системы "Бухгалтерия-торговля".
5. При ведении бухгалтерского учета руководствоваться следующими правилами.
5.1. Учет основных средств
5.1.1. Объекты стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитывать в составе материально-производственных запасов.
5.1.2. Амортизацию по всем объектам основных средств начислять линейным способом.
5.1.3. Затраты на ремонт основных средств учитывать в расходах отчетного периода, к которому они относятся, в сумме фактических затрат.
5.2. Учет материально-производственных запасов
5.2.1. Материалы учитывать на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости.
5.2.2. Оценку материалов при списании производить по средней себестоимости (взвешенная оценка).
5.2.3. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением покупных товаров, учитывать в составе расходов на продажу.
5.2.4. Оценку реализованных товаров производить по средней себестоимости (взвешенная оценка).
5.3. Учет доходов, расходов и финансового результата.
5.3.1. Расходы на продажу ежемесячно в полном объеме признавать в себестоимости проданных товаров (списывать в дебет счета 90 "Продажи").
5.3.2. Расходы будущих периодов списывать равномерно в течение срока, к которому они относятся.
5.3.3. Доходы от сдачи имущества в аренду признавать в составе прочих доходов.
5.4. Учет ценных бумаг
5.4.1. Стоимость ценных бумаг, приобретаемых за плату, формировать исходя из сумм, уплачиваемых продавцу. Дополнительные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, если их величина не превышает 5% покупной стоимости ценных бумаг, признавать в составе прочих расходов того периода, в котором ценные бумаги приняты к учету.
5.4.2. При учете долговых ценных бумаг разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью относить на финансовые результаты в течение срока обращения.
5.4.3. Оценку долговых ценных бумаг при их выбытии производить по первоначальной стоимости каждой единицы.
5.4.4. Доходы от операций с ценными бумагами признавать в составе прочих доходов.
5.5. При ведении бухгалтерского учета не применять нормы следующих положений по бухгалтерскому учету:
ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности";
ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах";
ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам";
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Генеральный директор
ООО "Альфа" Иванов А.К.
----------------
|
||
Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка обязательна!
|
||
