style="max-height: 80vh;">
3.2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
style="max-height: 50vh;">
3.2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
Если при заполнении Бухгалтерского баланса используются сальдо по счетам бухгалтерского учета, то для заполнения Отчета о прибылях и убытках необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам за 2009 год (с 1 января по 31 декабря включительно).
В Отчете приводятся данные за два года. Те показатели, которые имеют отрицательное значение или должны вычитаться, записываются в круглых скобках.
Типовая форма Отчета о прибылях и убытках не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. Владельцы организации (акционеры) также заинтересованы в такой информации, поскольку на годовом собрании они могут поставить вопрос, например, о прекращении вида деятельности, приносящей недостаточную величину прибыли или приносящей убытки. В этом случае организации следует ввести в форму Отчета дополнительные строки для отражения соответствующей информации.
Совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н ряду показателей Отчета о прибылях и убытках присвоены обязательные коды. Эту кодировку целесообразно применять и во всех остальных случаях представления отчетности.
При заполнении Отчета о прибылях и убытках можно воспользоваться следующей группировкой показателей.
Таблица 7
-------------------------T-----------T---------------------------------------------------------¬
¦Наименование показателей¦ Код ¦ Обороты по счетам бухгалтерского учета ¦
¦ ¦показателя ¦ ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦ Доходы и расходы по обычным видам деятельности ¦
+------------------------T-----------T---------------------------------------------------------+
¦Выручка (нетто) от¦ 010 ¦Итоговый оборот по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет¦
¦продажи товаров,¦ ¦"Выручка", минус обороты по дебету счета 90, субсчета¦
¦продукции, работ, услуг¦ ¦"НДС", "Акцизы" и т.п. ¦
¦(за минусом налога на¦ ¦ ¦
¦добавленную стоимость,¦ ¦ ¦
¦акцизов и аналогичных¦ ¦ ¦
¦обязательных платежей) ¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Себестоимость проданных¦ 020 ¦Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет¦
¦товаров, продукции,¦ ¦"Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20,¦
¦работ, услуг ¦ ¦21, 23, 29, 40, 41, 43, 45 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Валовая прибыль ¦ 029 ¦Строка 010 минус строка 020 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Коммерческие расходы ¦ 030 ¦Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет¦
¦ ¦ ¦"Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Управленческие расходы ¦ 040 ¦Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет¦
¦ ¦ ¦"Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26.¦
¦ ¦ ¦Эта строка заполняется, если учетной политикой¦
¦ ¦ ¦предусмотрено списание общехозяйственных расходов¦
¦ ¦ ¦непосредственно в дебет счета 90*(139) ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Прибыль (убыток) от¦ 050 ¦Расчетный показатель: строка 029 минус строка 030 минус¦
¦продаж ¦ ¦строка 040. Должен соответствовать итоговым оборотам по¦
¦ ¦ ¦дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль¦
¦ ¦ ¦(убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99¦
¦ ¦ ¦"Прибыли и убытки" ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦ Прочие доходы и расходы ¦
+------------------------T-----------T---------------------------------------------------------+
¦Проценты к получению ¦ 060 ¦Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦ ¦ ¦субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами¦
¦ ¦ ¦учета начисленных процентов по облигациям, депозитам, по¦
¦ ¦ ¦государственным ценным бумагам и т.п., по выданным¦
¦ ¦ ¦займам, за использование банком свободных денежных¦
¦ ¦ ¦средств, находящихся на счете организации, например 58,¦
¦ ¦ ¦76, 51, 52 и др. ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Проценты к уплате ¦ 070 ¦Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦ ¦ ¦субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами¦
¦ ¦ ¦учета сумм причитающихся к уплате процентов по¦
¦ ¦ ¦облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например¦
¦ ¦ ¦76, 66, 67 и др. ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Доходы от участия в¦ 080 ¦Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦других организациях ¦ ¦субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76,¦
¦ ¦ ¦субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим¦
¦ ¦ ¦доходам" ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Прочие доходы ¦ 090 ¦Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦ ¦ ¦субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих¦
¦ ¦ ¦доходов ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Прочие расходы ¦ 100 ¦Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦ ¦ ¦субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих¦
¦ ¦ ¦расходов ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Прибыль (убыток) до¦ 140 ¦Расчетный показатель: строка 050 + строка 060 - строка¦
¦налогообложения ¦ ¦070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Отложенные налоговые¦ 141 ¦Итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые¦
¦активы ¦ ¦активы" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый¦
¦ ¦ ¦оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Отложенные налоговые¦ 142 ¦Итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые¦
¦обязательства ¦ ¦обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус¦
¦ ¦ ¦итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со¦
¦ ¦ ¦счетом 68 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Текущий налог на прибыль¦ 150 ¦Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со¦
¦ ¦ ¦счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога¦
¦ ¦ ¦на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в¦
¦ ¦ ¦корреспонденции с теми же счетами*(140) ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Чистая прибыль (убыток)¦ 190 ¦Строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150.¦
¦отчетного периода ¦ ¦Результат должен соответствовать итоговому сальдо по¦
¦ ¦ ¦кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет¦
¦ ¦ ¦99 - Кредит 84. ¦
¦ ¦ ¦Если получен убыток, то результат должен соответствовать¦
¦ ¦ ¦итоговому сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет¦
¦ ¦ ¦84 проводкой Дебет 84 - Кредит 99 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦По этой свободной строке могут отражаться: - налоги,¦
¦ ¦ ¦уплачиваемые организациями, применяющими специальные¦
¦ ¦ ¦налоговые режимы (например, сумма ЕНВД - см. подробнее с.¦
¦ ¦ ¦564); ¦
¦ ¦ ¦- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за¦
¦ ¦ ¦нарушения налогового и иного законодательства; - сумма¦
¦ ¦ ¦доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с¦
¦ ¦ ¦обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные¦
¦ ¦ ¦(налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на¦
¦ ¦ ¦прибыль отчетного периода (см. подробнее с. 542) ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Справочно ¦ 200 ¦Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со¦
¦Постоянные налоговые¦ ¦счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус¦
¦обязательства (активы) ¦ ¦итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со¦
¦ ¦ ¦счетом 68 в части постоянных налоговых активов ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Базовая прибыль (убыток)¦ ¦ ¦
¦на акцию ¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Разводненная прибыль¦ ¦ ¦
¦(убыток) на акцию ¦ ¦ ¦
L------------------------+-----------+----------------------------------------------------------
Две последние строки заполняются только акционерными обществами.
Порядок определения показателей, отражаемых в этих строках, определен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.
Если при заполнении Бухгалтерского баланса используются сальдо по счетам бухгалтерского учета, то для заполнения Отчета о прибылях и убытках необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам за 2009 год (с 1 января по 31 декабря включительно).
В Отчете приводятся данные за два года. Те показатели, которые имеют отрицательное значение или должны вычитаться, записываются в круглых скобках.
Типовая форма Отчета о прибылях и убытках не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. Владельцы организации (акционеры) также заинтересованы в такой информации, поскольку на годовом собрании они могут поставить вопрос, например, о прекращении вида деятельности, приносящей недостаточную величину прибыли или приносящей убытки. В этом случае организации следует ввести в форму Отчета дополнительные строки для отражения соответствующей информации.
Совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н ряду показателей Отчета о прибылях и убытках присвоены обязательные коды. Эту кодировку целесообразно применять и во всех остальных случаях представления отчетности.
При заполнении Отчета о прибылях и убытках можно воспользоваться следующей группировкой показателей.
Таблица 7
-------------------------T-----------T---------------------------------------------------------¬
¦Наименование показателей¦ Код ¦ Обороты по счетам бухгалтерского учета ¦
¦ ¦показателя ¦ ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦ Доходы и расходы по обычным видам деятельности ¦
+------------------------T-----------T---------------------------------------------------------+
¦Выручка (нетто) от¦ 010 ¦Итоговый оборот по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет¦
¦продажи товаров,¦ ¦"Выручка", минус обороты по дебету счета 90, субсчета¦
¦продукции, работ, услуг¦ ¦"НДС", "Акцизы" и т.п. ¦
¦(за минусом налога на¦ ¦ ¦
¦добавленную стоимость,¦ ¦ ¦
¦акцизов и аналогичных¦ ¦ ¦
¦обязательных платежей) ¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Себестоимость проданных¦ 020 ¦Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет¦
¦товаров, продукции,¦ ¦"Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20,¦
¦работ, услуг ¦ ¦21, 23, 29, 40, 41, 43, 45 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Валовая прибыль ¦ 029 ¦Строка 010 минус строка 020 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Коммерческие расходы ¦ 030 ¦Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет¦
¦ ¦ ¦"Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Управленческие расходы ¦ 040 ¦Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет¦
¦ ¦ ¦"Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26.¦
¦ ¦ ¦Эта строка заполняется, если учетной политикой¦
¦ ¦ ¦предусмотрено списание общехозяйственных расходов¦
¦ ¦ ¦непосредственно в дебет счета 90*(139) ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Прибыль (убыток) от¦ 050 ¦Расчетный показатель: строка 029 минус строка 030 минус¦
¦продаж ¦ ¦строка 040. Должен соответствовать итоговым оборотам по¦
¦ ¦ ¦дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль¦
¦ ¦ ¦(убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99¦
¦ ¦ ¦"Прибыли и убытки" ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦ Прочие доходы и расходы ¦
+------------------------T-----------T---------------------------------------------------------+
¦Проценты к получению ¦ 060 ¦Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦ ¦ ¦субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами¦
¦ ¦ ¦учета начисленных процентов по облигациям, депозитам, по¦
¦ ¦ ¦государственным ценным бумагам и т.п., по выданным¦
¦ ¦ ¦займам, за использование банком свободных денежных¦
¦ ¦ ¦средств, находящихся на счете организации, например 58,¦
¦ ¦ ¦76, 51, 52 и др. ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Проценты к уплате ¦ 070 ¦Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦ ¦ ¦субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами¦
¦ ¦ ¦учета сумм причитающихся к уплате процентов по¦
¦ ¦ ¦облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например¦
¦ ¦ ¦76, 66, 67 и др. ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Доходы от участия в¦ 080 ¦Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦других организациях ¦ ¦субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76,¦
¦ ¦ ¦субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим¦
¦ ¦ ¦доходам" ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Прочие доходы ¦ 090 ¦Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦ ¦ ¦субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих¦
¦ ¦ ¦доходов ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Прочие расходы ¦ 100 ¦Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",¦
¦ ¦ ¦субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих¦
¦ ¦ ¦расходов ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Прибыль (убыток) до¦ 140 ¦Расчетный показатель: строка 050 + строка 060 - строка¦
¦налогообложения ¦ ¦070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Отложенные налоговые¦ 141 ¦Итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые¦
¦активы ¦ ¦активы" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый¦
¦ ¦ ¦оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Отложенные налоговые¦ 142 ¦Итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые¦
¦обязательства ¦ ¦обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус¦
¦ ¦ ¦итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со¦
¦ ¦ ¦счетом 68 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Текущий налог на прибыль¦ 150 ¦Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со¦
¦ ¦ ¦счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога¦
¦ ¦ ¦на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в¦
¦ ¦ ¦корреспонденции с теми же счетами*(140) ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Чистая прибыль (убыток)¦ 190 ¦Строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150.¦
¦отчетного периода ¦ ¦Результат должен соответствовать итоговому сальдо по¦
¦ ¦ ¦кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет¦
¦ ¦ ¦99 - Кредит 84. ¦
¦ ¦ ¦Если получен убыток, то результат должен соответствовать¦
¦ ¦ ¦итоговому сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет¦
¦ ¦ ¦84 проводкой Дебет 84 - Кредит 99 ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦По этой свободной строке могут отражаться: - налоги,¦
¦ ¦ ¦уплачиваемые организациями, применяющими специальные¦
¦ ¦ ¦налоговые режимы (например, сумма ЕНВД - см. подробнее с.¦
¦ ¦ ¦564); ¦
¦ ¦ ¦- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за¦
¦ ¦ ¦нарушения налогового и иного законодательства; - сумма¦
¦ ¦ ¦доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с¦
¦ ¦ ¦обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные¦
¦ ¦ ¦(налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на¦
¦ ¦ ¦прибыль отчетного периода (см. подробнее с. 542) ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Справочно ¦ 200 ¦Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со¦
¦Постоянные налоговые¦ ¦счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус¦
¦обязательства (активы) ¦ ¦итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со¦
¦ ¦ ¦счетом 68 в части постоянных налоговых активов ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Базовая прибыль (убыток)¦ ¦ ¦
¦на акцию ¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------+---------------------------------------------------------+
¦Разводненная прибыль¦ ¦ ¦
¦(убыток) на акцию ¦ ¦ ¦
L------------------------+-----------+----------------------------------------------------------
Две последние строки заполняются только акционерными обществами.
Порядок определения показателей, отражаемых в этих строках, определен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций