style="max-height: 80vh;">
3. Пособия по временной нетрудоспособности
style="max-height: 50vh;">
3. Пособия по временной нетрудоспособности
Условия, размеры и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году составляет 18 720 руб., пособия по беременности и родам - 25 390 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов").
В районах и местностях, в которых установлено применение районных коэффициентов к заработной плате, максимальный размер пособия увеличивается на величину этих коэффициентов.
! Если гражданин работает у нескольких работодателей, то размер пособия не может превышать установленный законом максимальный размер по каждому месту работы.
2010 С 2010 года меняется порядок определения предельного размера пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
С 1 января 2010 г. средний дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, деленная на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
В 2010 году предельная величина базы для начисления взносов составит 415 000 руб. (см. с. 642). Поэтому средний дневной заработок для расчета пособий в 2010 году не может превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365).
Во многих организациях пособия выплачиваются работникам в размере их фактического среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный максимальный размер. Такой порядок оплаты больничных фиксируется в трудовом или коллективном договоре.
Минфин России в течение многих лет не возражает против учета сумм доплат пособий до фактического заработка в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (на основании п. 15 ст. 255 НК РФ). Правда, доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный максимальный размер пособия, не рассматривается чиновниками в качестве государственного пособия. Поэтому они настаивают на том, что на нее следует начислять и ЕСН, и взносы в ПФР.
Однако нужно учитывать, что в 2007 году Президиум ВАС РФ высказал иное мнение в отношении учета таких доплат в целях налогообложения прибыли (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07).
Судьи пришли к выводу, что, согласно п. 15 ст. 255 НК РФ, расходы на доплату больничных до фактического заработка относятся к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль только в случаях, установленных законодательством РФ. При этом, по мнению судей, данная норма могла применяться только до 1 января 2005 г. к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера, поскольку необходимость такой доплаты была установлена федеральным законом. Иных случаев необходимости доплаты до фактического заработка законодательство РФ не устанавливает, следовательно, в настоящее время данные доплаты не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.
Позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ, не изменила позицию Минфина России, который по-прежнему считает, что доплату до среднего заработка можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если, конечно, такая доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором (см., например, письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299).
Проблема заключается в том, что налоговые органы на местах далеко не всегда ориентируются в своей работе на позицию Минфина России. Поэтому в настоящее время включение сумм доплат до фактического заработка в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, может привести к спору с налоговым органом. Об этом, в частности, свидетельствует письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 16-15/017266, в котором со ссылкой на упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ утверждается, что организация не имеет права уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы доплат до среднего заработка.
2010 С 1 января 2010 г. п. 15 ст. 255 НК РФ утрачивает свою силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
Отметим, что, на наш взгляд, это изменение не лишает организацию возможности учитывать расходы на доплату больничных до фактического заработка в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Наоборот, отмена нормы, зафиксированной в п. 15 ст. 255 НК РФ, снимает неопределенность, возникшую после принятия Президиумом ВАС РФ упомянутого выше Постановления от 03.07.2007 N 1441/07.
Поскольку с 2010 года в ст. 255 НК РФ уже нет указания на то, что такие доплаты учитываются в расходах в случаях, установленных законодательством РФ, организация имеет все основания учитывать такую доплату в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, если доплата больничных до фактического заработка предусмотрена трудовым или коллективным договором, то после 1 января 2010 г. ничто не мешает организации учесть такую доплату в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Отметим, что Минфин России придерживается по этому поводу аналогичной точки зрения (письмо от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169).
Условия, размеры и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году составляет 18 720 руб., пособия по беременности и родам - 25 390 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов").
В районах и местностях, в которых установлено применение районных коэффициентов к заработной плате, максимальный размер пособия увеличивается на величину этих коэффициентов.
! Если гражданин работает у нескольких работодателей, то размер пособия не может превышать установленный законом максимальный размер по каждому месту работы.
2010 С 2010 года меняется порядок определения предельного размера пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
С 1 января 2010 г. средний дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, деленная на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
В 2010 году предельная величина базы для начисления взносов составит 415 000 руб. (см. с. 642). Поэтому средний дневной заработок для расчета пособий в 2010 году не может превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365).
Во многих организациях пособия выплачиваются работникам в размере их фактического среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный максимальный размер. Такой порядок оплаты больничных фиксируется в трудовом или коллективном договоре.
Минфин России в течение многих лет не возражает против учета сумм доплат пособий до фактического заработка в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (на основании п. 15 ст. 255 НК РФ). Правда, доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный максимальный размер пособия, не рассматривается чиновниками в качестве государственного пособия. Поэтому они настаивают на том, что на нее следует начислять и ЕСН, и взносы в ПФР.
Однако нужно учитывать, что в 2007 году Президиум ВАС РФ высказал иное мнение в отношении учета таких доплат в целях налогообложения прибыли (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07).
Судьи пришли к выводу, что, согласно п. 15 ст. 255 НК РФ, расходы на доплату больничных до фактического заработка относятся к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль только в случаях, установленных законодательством РФ. При этом, по мнению судей, данная норма могла применяться только до 1 января 2005 г. к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера, поскольку необходимость такой доплаты была установлена федеральным законом. Иных случаев необходимости доплаты до фактического заработка законодательство РФ не устанавливает, следовательно, в настоящее время данные доплаты не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.
Позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ, не изменила позицию Минфина России, который по-прежнему считает, что доплату до среднего заработка можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если, конечно, такая доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором (см., например, письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299).
Проблема заключается в том, что налоговые органы на местах далеко не всегда ориентируются в своей работе на позицию Минфина России. Поэтому в настоящее время включение сумм доплат до фактического заработка в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, может привести к спору с налоговым органом. Об этом, в частности, свидетельствует письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 16-15/017266, в котором со ссылкой на упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ утверждается, что организация не имеет права уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы доплат до среднего заработка.
2010 С 1 января 2010 г. п. 15 ст. 255 НК РФ утрачивает свою силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
Отметим, что, на наш взгляд, это изменение не лишает организацию возможности учитывать расходы на доплату больничных до фактического заработка в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Наоборот, отмена нормы, зафиксированной в п. 15 ст. 255 НК РФ, снимает неопределенность, возникшую после принятия Президиумом ВАС РФ упомянутого выше Постановления от 03.07.2007 N 1441/07.
Поскольку с 2010 года в ст. 255 НК РФ уже нет указания на то, что такие доплаты учитываются в расходах в случаях, установленных законодательством РФ, организация имеет все основания учитывать такую доплату в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, если доплата больничных до фактического заработка предусмотрена трудовым или коллективным договором, то после 1 января 2010 г. ничто не мешает организации учесть такую доплату в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Отметим, что Минфин России придерживается по этому поводу аналогичной точки зрения (письмо от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций