style="max-height: 80vh;">
3.6. Применение регрессивной шкалы
style="max-height: 50vh;">
3.6. Применение регрессивной шкалы
В течение многих лет налоговые органы оспаривали право реорганизованных организаций на применение регрессивной шкалы с учетом выплат, начисленных в пользу физических лет до реорганизации.
Минфин России настаивал на том, что если организация, применяющая регрессивную шкалу налогообложения, реорганизована в любой из форм, предусмотренных гражданским законодательством, новая организация не вправе продолжать пользоваться регрессивными ставками на основании данных о выплатах, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации. Т.е. новая организация должна считать налоговую базу с начала (с нуля) (см., например, письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-04-06-02/71).
Однако в 2008 году свою позицию по этой проблеме высказал Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13584/07), и она оказалась прямо противоположной позиции Минфина России. Позиция Президиума ВАС РФ такова.
В силу пункта 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.
Для определения налоговой базы по ЕСН имеет значение характер трудовых отношений налогоплательщика с работниками.
Как установлено ст. 75 ТК РФ, при реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) трудовые отношения с согласия работника продолжаются. Следовательно, выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении налоговой базы по ЕСН у реорганизованной организации.
Особенностью ЕСН является накопительный порядок исчисления его налоговой базы путем суммирования в течение календарного года произведенных за каждый месяц выплат в пользу работников и других физических лиц. Кроме того, порядок исчисления ЕСН в соответствии со ст. 243 НК РФ основан на непрерывном учете ранее внесенных авансовых платежей. В то же время законодатель не определил иного порядка исчисления ЕСН с учетом его особенностей в случае реорганизации.
Следует иметь в виду и цель статьи 50 НК РФ: обеспечение на прежнем уровне размеров налоговых поступлений в бюджет независимо от реорганизации налогоплательщиков и недопущение снижения этого уровня в связи с реорганизацией.
Сохранение права на применение регрессивной шкалы ставок реорганизованной организацией не приводит к уменьшению суммы поступлений ЕСН в бюджетную систему по сравнению с суммой, подлежащей уплате при отсутствии реорганизации.
Учитывая изложенные нормы законодательства, судьи пришли к выводу, что право на регрессию после реорганизации сохраняется.
В 2009 году Федеральная налоговая служба, наконец, решила согласиться с этим подходом. Письмом ФНС России от 03.09.2009 N 3-6-03/356 налоговым органам на местах рекомендовано при решении вопроса относительно возможности применения регрессивной ставки ЕСН при реорганизации принимать во внимание позицию Президиума ВАС РФ, отраженную в Постановлении от 01.04.2008 N 13584/07. Поэтому споры по данному вопросу, скорее всего, остались в прошлом.
Если организация приняла на работу нового сотрудника, то для целей применения регрессии нельзя учитывать зарплату, выплаченную ему по прежнему месту работы, даже если ее размер подтвержден копией индивидуальной карточки (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 21-11/13287).
Если же работник переводится в другой филиал или обособленное подразделение той же организации, то к выплатам в его пользу по новому месту работы надо продолжать применять регрессивную шкалу налогообложения. Ведь в этом случае налогоплательщик не меняется (письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-04-06-02/133).
В течение многих лет налоговые органы оспаривали право реорганизованных организаций на применение регрессивной шкалы с учетом выплат, начисленных в пользу физических лет до реорганизации.
Минфин России настаивал на том, что если организация, применяющая регрессивную шкалу налогообложения, реорганизована в любой из форм, предусмотренных гражданским законодательством, новая организация не вправе продолжать пользоваться регрессивными ставками на основании данных о выплатах, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации. Т.е. новая организация должна считать налоговую базу с начала (с нуля) (см., например, письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-04-06-02/71).
Однако в 2008 году свою позицию по этой проблеме высказал Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13584/07), и она оказалась прямо противоположной позиции Минфина России. Позиция Президиума ВАС РФ такова.
В силу пункта 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.
Для определения налоговой базы по ЕСН имеет значение характер трудовых отношений налогоплательщика с работниками.
Как установлено ст. 75 ТК РФ, при реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) трудовые отношения с согласия работника продолжаются. Следовательно, выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении налоговой базы по ЕСН у реорганизованной организации.
Особенностью ЕСН является накопительный порядок исчисления его налоговой базы путем суммирования в течение календарного года произведенных за каждый месяц выплат в пользу работников и других физических лиц. Кроме того, порядок исчисления ЕСН в соответствии со ст. 243 НК РФ основан на непрерывном учете ранее внесенных авансовых платежей. В то же время законодатель не определил иного порядка исчисления ЕСН с учетом его особенностей в случае реорганизации.
Следует иметь в виду и цель статьи 50 НК РФ: обеспечение на прежнем уровне размеров налоговых поступлений в бюджет независимо от реорганизации налогоплательщиков и недопущение снижения этого уровня в связи с реорганизацией.
Сохранение права на применение регрессивной шкалы ставок реорганизованной организацией не приводит к уменьшению суммы поступлений ЕСН в бюджетную систему по сравнению с суммой, подлежащей уплате при отсутствии реорганизации.
Учитывая изложенные нормы законодательства, судьи пришли к выводу, что право на регрессию после реорганизации сохраняется.
В 2009 году Федеральная налоговая служба, наконец, решила согласиться с этим подходом. Письмом ФНС России от 03.09.2009 N 3-6-03/356 налоговым органам на местах рекомендовано при решении вопроса относительно возможности применения регрессивной ставки ЕСН при реорганизации принимать во внимание позицию Президиума ВАС РФ, отраженную в Постановлении от 01.04.2008 N 13584/07. Поэтому споры по данному вопросу, скорее всего, остались в прошлом.
Если организация приняла на работу нового сотрудника, то для целей применения регрессии нельзя учитывать зарплату, выплаченную ему по прежнему месту работы, даже если ее размер подтвержден копией индивидуальной карточки (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 21-11/13287).
Если же работник переводится в другой филиал или обособленное подразделение той же организации, то к выплатам в его пользу по новому месту работы надо продолжать применять регрессивную шкалу налогообложения. Ведь в этом случае налогоплательщик не меняется (письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-04-06-02/133).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций