style="max-height: 80vh;">
1.9. Операции, местом реализации которых не признается территория РФ
style="max-height: 50vh;">
1.9. Операции, местом реализации которых не признается территория РФ
Объект налогообложения по НДС возникает при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства (в том числе государства-участника СНГ), то такие операции НДС не облагаются.
Порядок определения места реализации товаров установлен в ст. 147 НК РФ.
Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории РФ и не отгружается, и не транспортируется.
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Если товары в момент начала отгрузки или транспортировки находились за пределами территории РФ, то их реализация в Российской Федерации не облагается НДС и в том случае, если данные товары перевозятся через территорию Российской Федерации транзитом (письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-08/231).
Специальные правила, которыми необходимо руководствоваться при определении места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС, установлены в ст. 148 НК РФ.
! Порядок определения места реализации работ (услуг), установленный ст. 148 НК РФ, не применяется при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами России и Белоруссии.
Начиная с 1 мая 2008 г., место реализации работ (услуг) при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь определяется нормами Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 (далее - Протокол), ратифицированного Федеральным законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ.
Правила, установленные Протоколом, во многом совпадают с Правилами, установленными ст. 148 НК РФ. Но есть и отличия, причем существенные.
Например, статьей 4 Протокола предусмотрено, что реализация работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию государства другой Стороны, облагаются косвенными налогами в соответствии с разделом II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, на основании документов, указанных в ст. 6 Протокола. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств).
Таким образом, если российская организация осуществляет на территории РФ ремонт транспортных средств (их частей), ввезенных с территории РБ с последующим вывозом на территорию РБ, то такие работы будут облагаться НДС по ставке 0% (письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-13/1/06).
Объект налогообложения по НДС возникает при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства (в том числе государства-участника СНГ), то такие операции НДС не облагаются.
Порядок определения места реализации товаров установлен в ст. 147 НК РФ.
Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории РФ и не отгружается, и не транспортируется.
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Если товары в момент начала отгрузки или транспортировки находились за пределами территории РФ, то их реализация в Российской Федерации не облагается НДС и в том случае, если данные товары перевозятся через территорию Российской Федерации транзитом (письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-08/231).
Специальные правила, которыми необходимо руководствоваться при определении места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС, установлены в ст. 148 НК РФ.
! Порядок определения места реализации работ (услуг), установленный ст. 148 НК РФ, не применяется при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами России и Белоруссии.
Начиная с 1 мая 2008 г., место реализации работ (услуг) при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь определяется нормами Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 (далее - Протокол), ратифицированного Федеральным законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ.
Правила, установленные Протоколом, во многом совпадают с Правилами, установленными ст. 148 НК РФ. Но есть и отличия, причем существенные.
Например, статьей 4 Протокола предусмотрено, что реализация работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию государства другой Стороны, облагаются косвенными налогами в соответствии с разделом II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, на основании документов, указанных в ст. 6 Протокола. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств).
Таким образом, если российская организация осуществляет на территории РФ ремонт транспортных средств (их частей), ввезенных с территории РБ с последующим вывозом на территорию РБ, то такие работы будут облагаться НДС по ставке 0% (письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-13/1/06).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций