style="max-height: 80vh;">
1.7. Вычет НДС по суммам авансов и предоплат, перечисленных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг)
style="max-height: 50vh;">
1.7. Вычет НДС по суммам авансов и предоплат, перечисленных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг)
2009 С 1 января 2009 г. глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ пополнилась новым видом вычетов. Если раньше налогоплательщики имели право на вычет "входного" НДС только после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) или имущественных прав, то теперь заявлять "входной" НДС к вычету можно и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).
В идеале все должно выглядеть следующим образом.
Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него авансовый счет-фактуру на сумму предоплаты и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок). Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил поставщику предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его "отгрузочный счет-фактура"), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример 65
Между организациями "Плюс" (покупатель) и "Минус" (поставщик) заключен договор поставки. Стоимость поставляемых товаров - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Договором предусмотрена 100-процентная предоплата. В январе 2009 г. организация "Плюс" перечислила на счет поставщика аванс в сумме 118 000 руб. и получила от него авансовый счет-фактуру на сумму 118 000 руб. Поставка товара на сумму 118 000 руб. была осуществлена в мае 2009 г. При отгрузке товаров в мае 2009 г. поставщик выставил на имя организации "Плюс" отгрузочный счет-фактуру на сумму 118 000 руб. В бухгалтерском учете организации "Плюс" делаются следующие проводки.
Январь:
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 118 000 руб. - аванс перечислен на р/с поставщика;
Д-т счета 68 - К-т счета 76/НДС по авансам - 18 000 руб. - НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.
Май:
Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;
Д-т счета 68 - К-т счета 76/НДС по авансам - \18 000 руб.\ - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса (сторнировочная запись);
Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика.
Обратите внимание! В НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.
Однако соответствующее ограничение появилось в Правилах ведения книг покупок и книг продаж (в редакции изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 451 N 26.05.2009).
В п. 11 Правил указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС*(106). Таким образом, вычет по таким авансам не предоставляется.
Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т.е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено пунктом 8 Правил.
Чтобы заявить к вычету НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен (см. п. 9 ст. 172 НК РФ):
- во-первых, получить от поставщика правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
- во-вторых, иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
- в-третьих, иметь договор, предусматривающий перечисление предоплаты.
Обратите внимание на то, как налоговые органы трактуют второе и третье условия.
В пункте 9 ст. 172 НК РФ указано, что вычет по сумме авансов и предоплат предоставляется при наличии документов, подтверждающих перечисление предоплаты.
Эта формулировка привела чиновников к выводу о том, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке. Если же предоплата осуществлена наличными денежными средствами или в безденежной форме, вычет по такой предоплате произвести нельзя. Это мнение изложено в письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39.
Вывод, конечно же, спорный. Но налоговые органы, без сомнения, будут руководствоваться именно этим подходом.
Отметим, что в Правилах ведения книг покупок и книг продаж, которые, в отличие от писем Минфина России, являются нормативным документом, запрет на вычет установлен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов (п. 11 Правил). Про предоплату наличными денежными средствами в Правилах нет ни слова. Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную выше, вычет НДС по авансу, уплаченному наличными, скорее всего, приведет к спору с налоговой инспекцией.
Кроме того, в п. 9 ст. 172 НК РФ указано, что вычет по сумме предоплаты предоставляется при наличии договора, предусматривающего перечисление такой предоплаты.
Минфин считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Конкретную сумму предоплаты указывать в нем необязательно, достаточно просто включить условие о том, что оплата осуществляется путем предоплаты.
Если в договоре условия о предоплате нет либо вообще договора нет, а оплата осуществляется на основании выставленного счета, то права на вычет по предоплате у покупателя нет (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Спорить с таким подходом, конечно же, можно, доказывая, что понятие "договор" включает в себя не только единый документ, подписанный сторонами.
В соответствии со ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Кроме того, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст. 438 ГК РФ.
Однако нужно понимать, что налоговики, скорее всего, будут руководствоваться подходом Минфина.
Учитывая массу сложностей, связанных с практическим применением новых правил, у многих налогоплательщиков возник вопрос о том, можно ли не пользоваться вычетами по авансовым платежам, а, как и ранее, заявлять НДС к вычету только по мере принятия к учету товаров (работ, услуг)?
Без сомнения, можно.
Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право пользоваться вычетами. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет.
При этом новые правила, позволяющие заявлять НДС к вычету по мере перечисления авансовых платежей, никак не затронули порядок получения вычетов в отношении принятых к учету товаров (работ, услуг). Этим вычетом налогоплательщик-покупатель может пользоваться независимо от того, пользовался он вычетом при перечислении аванса или нет.
Факт использования вычета по авансовому платежу влияет только на необходимость восстанавливать какие-либо суммы НДС при принятии оплаченных авансом товаров (работ, услуг) к учету. Если налогоплательщик воспользовался вычетом при перечислении аванса, то при принятии к учету полученных товаров (работ, услуг) и заявлении к вычету НДС, относящегося к этим товарам (работам, услугам), он обязан восстановить НДС, заявленный к вычету при перечислении аванса. Если же при уплате аванса налогоплательщик-покупатель вычетом не воспользовался, то впоследствии (после принятия к учету товаров (работ, услуг)) у него не возникает обязанности восстанавливать какие-либо суммы НДС.
Минфин полностью поддерживает такой подход (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Заметим, что налогоплательщик имеет право решать, пользоваться вычетом или нет, в отношении каждого отдельного аванса. Т.е. это не элемент учетной политики*(107), и никто не говорит о том, что вы должны применять какой-то единый порядок: либо пользоваться вычетом по всем авансам, либо же по всем не пользоваться. Нет. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет.
С одной стороны, такая свобода действий, конечно же, радует.
Но при этом нужно понимать, что эта свобода может существенно усложнить вашу работу. Если вы пользуетесь вычетами не всегда, а лишь в отдельных случаях, то вам постоянно при принятии к учету оплаченных к этому моменту товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса. Если вычета не было, то мы просто регистрируем отгрузочный счет-фактуру в книге покупок и все. Если же вычет был, то в книге продаж нужно восстановить ранее заявленную к вычету сумму, зарегистрировав в ней авансовый счет-фактуру. Понятно, что при большом количестве входящих поставок эти проверки могут "съесть" огромное количество времени. Поэтому бухгалтеру придется придумать какую-то методику, позволяющую в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, был ли вычет по авансу. Иначе подготовка отчета по НДС грозит превратиться в сумасшедший дом.
2009 С 1 января 2009 г. глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ пополнилась новым видом вычетов. Если раньше налогоплательщики имели право на вычет "входного" НДС только после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) или имущественных прав, то теперь заявлять "входной" НДС к вычету можно и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).
В идеале все должно выглядеть следующим образом.
Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него авансовый счет-фактуру на сумму предоплаты и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок). Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил поставщику предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его "отгрузочный счет-фактура"), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример 65
Между организациями "Плюс" (покупатель) и "Минус" (поставщик) заключен договор поставки. Стоимость поставляемых товаров - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Договором предусмотрена 100-процентная предоплата. В январе 2009 г. организация "Плюс" перечислила на счет поставщика аванс в сумме 118 000 руб. и получила от него авансовый счет-фактуру на сумму 118 000 руб. Поставка товара на сумму 118 000 руб. была осуществлена в мае 2009 г. При отгрузке товаров в мае 2009 г. поставщик выставил на имя организации "Плюс" отгрузочный счет-фактуру на сумму 118 000 руб. В бухгалтерском учете организации "Плюс" делаются следующие проводки.
Январь:
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 118 000 руб. - аванс перечислен на р/с поставщика;
Д-т счета 68 - К-т счета 76/НДС по авансам - 18 000 руб. - НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.
Май:
Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;
Д-т счета 68 - К-т счета 76/НДС по авансам - \18 000 руб.\ - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса (сторнировочная запись);
Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика.
Обратите внимание! В НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.
Однако соответствующее ограничение появилось в Правилах ведения книг покупок и книг продаж (в редакции изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 451 N 26.05.2009).
В п. 11 Правил указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС*(106). Таким образом, вычет по таким авансам не предоставляется.
Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т.е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено пунктом 8 Правил.
Чтобы заявить к вычету НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен (см. п. 9 ст. 172 НК РФ):
- во-первых, получить от поставщика правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
- во-вторых, иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
- в-третьих, иметь договор, предусматривающий перечисление предоплаты.
Обратите внимание на то, как налоговые органы трактуют второе и третье условия.
В пункте 9 ст. 172 НК РФ указано, что вычет по сумме авансов и предоплат предоставляется при наличии документов, подтверждающих перечисление предоплаты.
Эта формулировка привела чиновников к выводу о том, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке. Если же предоплата осуществлена наличными денежными средствами или в безденежной форме, вычет по такой предоплате произвести нельзя. Это мнение изложено в письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39.
Вывод, конечно же, спорный. Но налоговые органы, без сомнения, будут руководствоваться именно этим подходом.
Отметим, что в Правилах ведения книг покупок и книг продаж, которые, в отличие от писем Минфина России, являются нормативным документом, запрет на вычет установлен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов (п. 11 Правил). Про предоплату наличными денежными средствами в Правилах нет ни слова. Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную выше, вычет НДС по авансу, уплаченному наличными, скорее всего, приведет к спору с налоговой инспекцией.
Кроме того, в п. 9 ст. 172 НК РФ указано, что вычет по сумме предоплаты предоставляется при наличии договора, предусматривающего перечисление такой предоплаты.
Минфин считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Конкретную сумму предоплаты указывать в нем необязательно, достаточно просто включить условие о том, что оплата осуществляется путем предоплаты.
Если в договоре условия о предоплате нет либо вообще договора нет, а оплата осуществляется на основании выставленного счета, то права на вычет по предоплате у покупателя нет (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Спорить с таким подходом, конечно же, можно, доказывая, что понятие "договор" включает в себя не только единый документ, подписанный сторонами.
В соответствии со ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Кроме того, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст. 438 ГК РФ.
Однако нужно понимать, что налоговики, скорее всего, будут руководствоваться подходом Минфина.
Учитывая массу сложностей, связанных с практическим применением новых правил, у многих налогоплательщиков возник вопрос о том, можно ли не пользоваться вычетами по авансовым платежам, а, как и ранее, заявлять НДС к вычету только по мере принятия к учету товаров (работ, услуг)?
Без сомнения, можно.
Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право пользоваться вычетами. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет.
При этом новые правила, позволяющие заявлять НДС к вычету по мере перечисления авансовых платежей, никак не затронули порядок получения вычетов в отношении принятых к учету товаров (работ, услуг). Этим вычетом налогоплательщик-покупатель может пользоваться независимо от того, пользовался он вычетом при перечислении аванса или нет.
Факт использования вычета по авансовому платежу влияет только на необходимость восстанавливать какие-либо суммы НДС при принятии оплаченных авансом товаров (работ, услуг) к учету. Если налогоплательщик воспользовался вычетом при перечислении аванса, то при принятии к учету полученных товаров (работ, услуг) и заявлении к вычету НДС, относящегося к этим товарам (работам, услугам), он обязан восстановить НДС, заявленный к вычету при перечислении аванса. Если же при уплате аванса налогоплательщик-покупатель вычетом не воспользовался, то впоследствии (после принятия к учету товаров (работ, услуг)) у него не возникает обязанности восстанавливать какие-либо суммы НДС.
Минфин полностью поддерживает такой подход (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Заметим, что налогоплательщик имеет право решать, пользоваться вычетом или нет, в отношении каждого отдельного аванса. Т.е. это не элемент учетной политики*(107), и никто не говорит о том, что вы должны применять какой-то единый порядок: либо пользоваться вычетом по всем авансам, либо же по всем не пользоваться. Нет. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет.
С одной стороны, такая свобода действий, конечно же, радует.
Но при этом нужно понимать, что эта свобода может существенно усложнить вашу работу. Если вы пользуетесь вычетами не всегда, а лишь в отдельных случаях, то вам постоянно при принятии к учету оплаченных к этому моменту товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса. Если вычета не было, то мы просто регистрируем отгрузочный счет-фактуру в книге покупок и все. Если же вычет был, то в книге продаж нужно восстановить ранее заявленную к вычету сумму, зарегистрировав в ней авансовый счет-фактуру. Понятно, что при большом количестве входящих поставок эти проверки могут "съесть" огромное количество времени. Поэтому бухгалтеру придется придумать какую-то методику, позволяющую в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, был ли вычет по авансу. Иначе подготовка отчета по НДС грозит превратиться в сумасшедший дом.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций