style="max-height: 80vh;">
1.3. Передача имущественных прав
style="max-height: 50vh;">
1.3. Передача имущественных прав
Порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав установлен статьей 155 НК РФ. В этой статье предусмотрены разные правила определения налоговой базы в зависимости от того, кто и какие права передает.
В пунктах 1, 2 и 4 ст. 155 НК РФ подробно определены правила исчисления НДС при уступке денежного требования. Эти правила подробно прокомментированы на с. 282, 305.
Кроме того, статьей 155 НК РФ установлены особые правила формирования налоговой базы еще для двух видов имущественных прав: прав на жилье (п. 3 ст. 155 НК РФ) и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 155 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа.
НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18/118 от суммы разницы между ценой уступки и расходами на приобретение передаваемых прав. Налог уплачивается в бюджет в момент заключения сделки.
Это правило действует с 1 января 2006 г. и применяется во всех случаях передачи соответствующих прав независимо от того, какой договор лежит в основе возникновения соответствующего права (инвестиционный договор, договор долевого участия в строительстве и т.п. ) (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А56-37711/2008*(100)).
Пунктом 5 ст. 155 НК РФ установлено специальное правило определения налоговой базы при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.
Налог исчисляется по ставке 18% исходя из всей суммы полученного по этой сделке дохода (без учета НДС). При этом налоговая база определяется в день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Больше никаких особых правил в статье 155 НК РФ нет. При этом на практике встречаются случаи передачи имущественных прав, не упомянутых в ст. 155 НК РФ.
Имейте в виду: Минфин России настаивает на том, что при передаче имущественных прав, не упомянутых в ст. 155 НК РФ, налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, как полная сумма полученной по этой сделке выручки.
В частности, такие разъяснения были даны в отношении следующих операций:
- передача прав на нежилые помещения (письма Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122, ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ - вопрос 1, УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 09-11/30092);
- передача новым кредитором права требования на ценные бумаги, полученного от покупателя, оплатившего эти ценные бумаги продавцу по договору купли-продажи (письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-05/13).
Порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав установлен статьей 155 НК РФ. В этой статье предусмотрены разные правила определения налоговой базы в зависимости от того, кто и какие права передает.
В пунктах 1, 2 и 4 ст. 155 НК РФ подробно определены правила исчисления НДС при уступке денежного требования. Эти правила подробно прокомментированы на с. 282, 305.
Кроме того, статьей 155 НК РФ установлены особые правила формирования налоговой базы еще для двух видов имущественных прав: прав на жилье (п. 3 ст. 155 НК РФ) и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 155 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа.
НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18/118 от суммы разницы между ценой уступки и расходами на приобретение передаваемых прав. Налог уплачивается в бюджет в момент заключения сделки.
Это правило действует с 1 января 2006 г. и применяется во всех случаях передачи соответствующих прав независимо от того, какой договор лежит в основе возникновения соответствующего права (инвестиционный договор, договор долевого участия в строительстве и т.п. ) (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А56-37711/2008*(100)).
Пунктом 5 ст. 155 НК РФ установлено специальное правило определения налоговой базы при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.
Налог исчисляется по ставке 18% исходя из всей суммы полученного по этой сделке дохода (без учета НДС). При этом налоговая база определяется в день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Больше никаких особых правил в статье 155 НК РФ нет. При этом на практике встречаются случаи передачи имущественных прав, не упомянутых в ст. 155 НК РФ.
Имейте в виду: Минфин России настаивает на том, что при передаче имущественных прав, не упомянутых в ст. 155 НК РФ, налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, как полная сумма полученной по этой сделке выручки.
В частности, такие разъяснения были даны в отношении следующих операций:
- передача прав на нежилые помещения (письма Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122, ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ - вопрос 1, УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 09-11/30092);
- передача новым кредитором права требования на ценные бумаги, полученного от покупателя, оплатившего эти ценные бумаги продавцу по договору купли-продажи (письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-05/13).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций