style="max-height: 80vh;">
1.1.2. Реализация товаров (работ, услуг), стоимость которых определена в условных единицах
style="max-height: 50vh;">
1.1.2. Реализация товаров (работ, услуг), стоимость которых определена в условных единицах
На практике довольно часто при заключении договоров цена товаров (работ, услуг) определяется сторонами в условных единицах. При этом расчеты осуществляются в рублях по какому-то согласованному сторонами курсу.
В качестве условных единиц обычно используются доллары США или евро, и, как правило, расчеты осуществляются исходя из официального курса соответствующей иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, плюс какое-то количество процентов (например, по курсу ЦБ РФ плюс 1%). Но никто не запрещает сторонам устанавливать свой собственный курс, по которому будет производиться пересчет валюты в рубли.
Определение цены товаров (работ, услуг) не в рублях, а в условных единицах может привести к образованию суммовых разниц.
Обратите внимание! Суммовые разницы образуются далеко не всегда. Возникновение суммовых разниц напрямую зависит от таких условий договора, как:
- дата, на которую осуществляется пересчет рублевой стоимости товаров (работ, услуг);
- порядок оплаты (предварительная, последующая);
- момент перехода права собственности на товары.
Наиболее распространена на практике следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется в иностранной валюте. При этом в договоре указывается, что стоимость товаров (работ, услуг) в рублях определяется по курсу ЦБ РФ (или иному согласованному курсу) на дату оплаты.
В такой ситуации рублевая стоимость товаров (работ, услуг) формируется на дату их оплаты покупателем. Поэтому суммовые разницы образуются только в том случае, если отгрузка имеет место до момента оплаты. При предварительной (авансовой) оплате суммовые разницы не образуются, поскольку к моменту отгрузки уже известна рублевая стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). Эта стоимость и указывается продавцом во всех первичных документах, включая счета-фактуры.
В течение многих лет налоговые органы придерживались следующей позиции по вопросу налогообложения суммовых разниц: положительные суммовые разницы должны увеличивать налоговую базу по НДС в то время, как отрицательные суммовые разницы налоговую базу по НДС не уменьшают.
В письме Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@) было указано, что при учетной политике "по отгрузке"*(96) уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата ранее отгруженных товаров (работ, услуг), оснований не имеется.
Если же возникнет положительная суммовая разница, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ как сумма, связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Неизменность этого подхода была подтверждена в письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74.
Однако в 2009 году ситуация изменилась.
Сначала появилось Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08, в котором судьи подтвердили правомерность уменьшения налоговой базы по НДС на величину отрицательных суммовых разниц.
Принимая это решение, судьи, руководствуясь п. 1 ст. 40, ст. 41, п. 2 ст. 153, ст. 154 НК РФ, ст. 317 ГК РФ, пришли к выводу, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы определяются на момент осуществления платежа.
Исчисленная же на дату отгрузки цена товара (работ, услуг), указанная в счете-фактуре на основании статьи 167 НК РФ, является не стоимостью товара (работ, услуг), которая учитывается при определении налоговой базы по НДС в силу положений п. 1 ст. 154 НК РФ, а некой условной величиной, подлежащей корректировке в момент поступления платежа.
Практика последних лет показывает, что налоговые органы редко меняют свою позицию под влиянием арбитражной практики. Но в данном случае ФНС скорректировала свою позицию с учетом правовой позиции ВАС РФ, выраженной в упомянутом выше Постановлении, и согласилась с тем, что налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров (работ, услуг), корректируется в периоде поступления оплаты исходя из фактически полученной суммы (увеличивается на сумму положительной суммовой разницы, уменьшается на сумму отрицательной суммовой разницы).
В этой связи налогоплательщик-продавец должен, по мнению ФНС России, оформлять счета-фактуры и вести книгу продаж в следующем порядке (см. письмо ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674).
В момент отгрузки товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах, налогоплательщик-продавец выписывает счет-фактуру, в котором указывает стоимость товаров (работ, услуг) в рублях по курсу условной единицы на момент отгрузки. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в периоде отгрузки.
После получения оплаты продавец вносит исправления в счет-фактуру, выписанный в момент отгрузки, заменяя все указанные в нем рублевые суммы на новые, исчисленные исходя из фактически поступившей суммы оплаты. Исправленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда поступила оплата, но не на всю сумму, а только на величину выявленной суммовой разницы. Если разница положительная, то данные отражаются в книге продаж со знаком "+", если разница отрицательная - со знаком "-". При этом никаких изменений в книгу продаж за тот период, когда была произведена отгрузка, вносить не нужно.
Пример 62
Организация в сентябре 2009 г. отгрузила покупателю товары стоимостью 118 долларов США (в том числе НДС - 18 долларов США). Оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ на момент оплаты. Стоимость товаров, исчисленная по курсу на момент отгрузки, составила 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Продавец при отгрузке выставил счет-фактуру, в котором указал следующие данные:
-------------T------T-----T------T------T----T------T-------T-------T-----T------¬
¦Наименование¦Едини-¦Коли-¦ Цена ¦Стои- ¦ В ¦Нало- ¦ Сумма ¦ Стои- ¦Стра-¦Номер ¦
¦ товара ¦ ца ¦чест-¦(тариф¦мость ¦том ¦говая ¦налога ¦ мость ¦ на ¦тамо- ¦
¦ (описание ¦изме- ¦ во ¦ ) за ¦това- ¦чис-¦ставка¦ ¦товаров¦прои-¦женной¦
¦выполненных ¦рения ¦ ¦едини-¦ ров ¦ ле ¦ ¦ ¦(работ,¦схож-¦декла-¦
¦ работ, ¦ ¦ ¦ цу ¦(работ¦ак- ¦ ¦ ¦услуг),¦дения¦рации ¦
¦ оказанных ¦ ¦ ¦изме- ¦ , ¦циз ¦ ¦ ¦имущес-¦ ¦ ¦
¦ услуг), ¦ ¦ ¦рения ¦услуг)¦ ¦ ¦ ¦твенных¦ ¦ ¦
¦имуществен- ¦ ¦ ¦ ¦ , ¦ ¦ ¦ ¦ прав, ¦ ¦ ¦
¦ ного права ¦ ¦ ¦ ¦имуще-¦ ¦ ¦ ¦всего с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ствен-¦ ¦ ¦ ¦учетом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ных ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦Стол ¦ шт. ¦ 1 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦ - ¦ 18 ¦ 540 ¦ 3540 ¦ - ¦ - ¦
L------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+-------
Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в сентябре.
Покупатель произвел оплату товаров в октябре.
Вариант 1
Курс на момент оплаты оказался выше, чем курс на момент отгрузки, и сумма поступившей оплаты составила 3658 руб. (в том числе НДС - 558 руб.). При получении оплаты в октябре 2009 г. продавец вносит в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, следующие исправления:
-------------T------T-----T------T------T----T------T-------T-------T-----T------¬
¦Наименование¦Едини-¦Коли-¦ Цена ¦Стои- ¦ В ¦Нало- ¦ Сумма ¦ Стои- ¦Стра-¦Номер ¦
¦ товара ¦ ца ¦чест-¦(тариф¦мость ¦том ¦говая ¦налога ¦ мость ¦ на ¦тамо- ¦
¦ (описание ¦изме- ¦ во ¦ ) за ¦това- ¦чис-¦ставка¦ ¦товаров¦прои-¦женной¦
¦выполненных ¦рения ¦ ¦едини-¦ ров ¦ ле ¦ ¦ ¦(работ,¦схож-¦декла-¦
¦ работ, ¦ ¦ ¦ цу ¦(работ¦ак- ¦ ¦ ¦услуг),¦дения¦рации ¦
¦ оказанных ¦ ¦ ¦изме- ¦ , ¦циз ¦ ¦ ¦имущес-¦ ¦ ¦
¦ услуг), ¦ ¦ ¦рения ¦услуг)¦ ¦ ¦ ¦твенных¦ ¦ ¦
¦имуществен- ¦ ¦ ¦ ¦ , ¦ ¦ ¦ ¦ прав, ¦ ¦ ¦
¦ ного права ¦ ¦ ¦ ¦имуще-¦ ¦ ¦ ¦всего с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ствен-¦ ¦ ¦ ¦учетом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ных ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦Стол ¦ шт. ¦ 1 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦ - ¦ 18 ¦ 540 ¦ 3540 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 3100 ¦ 3100 ¦ ¦ ¦ 588 ¦ 3658 ¦ ¦ ¦
L------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+-------
Исправленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в октябре 2009 г. При этом в ней отражаются следующие данные:
----------------------T-------------T--------------------T----------------¬
¦Графа книги продаж ¦ (4) ¦ (5а) ¦ (5б) ¦
+---------------------+-------------+--------------------+----------------+
¦Сумма в рублях ¦ + 118 ¦ + 100 ¦ + 18 ¦
L---------------------+-------------+--------------------+-----------------
Вариант 2
Курс на момент оплаты оказался ниже, чем курс на момент отгрузки, и сумма поступившей оплаты составила 3422 руб. (в том числе НДС - 522 руб.). При получении оплаты в октябре 2009 г. продавец вносит в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, следующие исправления:
-------------T------T-----T------T------T----T------T-------T-------T-----T------¬
¦Наименование¦Едини-¦Коли-¦ Цена ¦Стои- ¦ В ¦Нало- ¦ Сумма ¦ Стои- ¦Стра-¦Номер ¦
¦ товара ¦ ца ¦чест-¦(тариф¦мость ¦том ¦говая ¦налога ¦ мость ¦ на ¦тамо- ¦
¦ (описание ¦изме- ¦ во ¦ ) за ¦това- ¦чис-¦ставка¦ ¦товаров¦прои-¦женной¦
¦выполненных ¦рения ¦ ¦едини-¦ ров ¦ ле ¦ ¦ ¦(работ,¦схож-¦декла-¦
¦ работ, ¦ ¦ ¦ цу ¦(работ¦ак- ¦ ¦ ¦услуг),¦дения¦рации ¦
¦ оказанных ¦ ¦ ¦изме- ¦ , ¦циз ¦ ¦ ¦имущес-¦ ¦ ¦
¦ услуг), ¦ ¦ ¦рения ¦услуг)¦ ¦ ¦ ¦твенных¦ ¦ ¦
¦имуществен- ¦ ¦ ¦ ¦ , ¦ ¦ ¦ ¦ прав, ¦ ¦ ¦
¦ ного права ¦ ¦ ¦ ¦имуще-¦ ¦ ¦ ¦всего с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ствен-¦ ¦ ¦ ¦учетом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ных ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦Стол ¦ шт. ¦ 1 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦ - ¦ 18 ¦ 540 ¦ 3540 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 2900 ¦ 2900 ¦ ¦ ¦ 522 ¦ 3422 ¦ ¦ ¦
L------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+-------
Исправленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в октябре 2009 г. При этом в ней отражаются следующие данные:
--------------------T---------------T---------------T----------------¬
¦Графа книги продаж ¦ (4) ¦ (5а) ¦ (5б) ¦
+-------------------+---------------+---------------+----------------+
¦Сумма в рублях ¦ - 118 ¦ - 100 ¦ - 18 ¦
L-------------------+---------------+---------------+-----------------
Если отгрузка и оплата произведены в одном и том же квартале, исправления в счета-фактуры и записи в книгу продаж вносятся в аналогичном порядке.
Очевидно, что предложенный ФНС России порядок корректировки налоговых обязательств на величину суммовых разниц затрагивает не только продавцов, но и покупателей. Порядок получения вычетов при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах, прокомментирован на с. 200.
На практике довольно часто при заключении договоров цена товаров (работ, услуг) определяется сторонами в условных единицах. При этом расчеты осуществляются в рублях по какому-то согласованному сторонами курсу.
В качестве условных единиц обычно используются доллары США или евро, и, как правило, расчеты осуществляются исходя из официального курса соответствующей иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, плюс какое-то количество процентов (например, по курсу ЦБ РФ плюс 1%). Но никто не запрещает сторонам устанавливать свой собственный курс, по которому будет производиться пересчет валюты в рубли.
Определение цены товаров (работ, услуг) не в рублях, а в условных единицах может привести к образованию суммовых разниц.
Обратите внимание! Суммовые разницы образуются далеко не всегда. Возникновение суммовых разниц напрямую зависит от таких условий договора, как:
- дата, на которую осуществляется пересчет рублевой стоимости товаров (работ, услуг);
- порядок оплаты (предварительная, последующая);
- момент перехода права собственности на товары.
Наиболее распространена на практике следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется в иностранной валюте. При этом в договоре указывается, что стоимость товаров (работ, услуг) в рублях определяется по курсу ЦБ РФ (или иному согласованному курсу) на дату оплаты.
В такой ситуации рублевая стоимость товаров (работ, услуг) формируется на дату их оплаты покупателем. Поэтому суммовые разницы образуются только в том случае, если отгрузка имеет место до момента оплаты. При предварительной (авансовой) оплате суммовые разницы не образуются, поскольку к моменту отгрузки уже известна рублевая стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). Эта стоимость и указывается продавцом во всех первичных документах, включая счета-фактуры.
В течение многих лет налоговые органы придерживались следующей позиции по вопросу налогообложения суммовых разниц: положительные суммовые разницы должны увеличивать налоговую базу по НДС в то время, как отрицательные суммовые разницы налоговую базу по НДС не уменьшают.
В письме Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@) было указано, что при учетной политике "по отгрузке"*(96) уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата ранее отгруженных товаров (работ, услуг), оснований не имеется.
Если же возникнет положительная суммовая разница, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ как сумма, связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Неизменность этого подхода была подтверждена в письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74.
Однако в 2009 году ситуация изменилась.
Сначала появилось Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08, в котором судьи подтвердили правомерность уменьшения налоговой базы по НДС на величину отрицательных суммовых разниц.
Принимая это решение, судьи, руководствуясь п. 1 ст. 40, ст. 41, п. 2 ст. 153, ст. 154 НК РФ, ст. 317 ГК РФ, пришли к выводу, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы определяются на момент осуществления платежа.
Исчисленная же на дату отгрузки цена товара (работ, услуг), указанная в счете-фактуре на основании статьи 167 НК РФ, является не стоимостью товара (работ, услуг), которая учитывается при определении налоговой базы по НДС в силу положений п. 1 ст. 154 НК РФ, а некой условной величиной, подлежащей корректировке в момент поступления платежа.
Практика последних лет показывает, что налоговые органы редко меняют свою позицию под влиянием арбитражной практики. Но в данном случае ФНС скорректировала свою позицию с учетом правовой позиции ВАС РФ, выраженной в упомянутом выше Постановлении, и согласилась с тем, что налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров (работ, услуг), корректируется в периоде поступления оплаты исходя из фактически полученной суммы (увеличивается на сумму положительной суммовой разницы, уменьшается на сумму отрицательной суммовой разницы).
В этой связи налогоплательщик-продавец должен, по мнению ФНС России, оформлять счета-фактуры и вести книгу продаж в следующем порядке (см. письмо ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674).
В момент отгрузки товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах, налогоплательщик-продавец выписывает счет-фактуру, в котором указывает стоимость товаров (работ, услуг) в рублях по курсу условной единицы на момент отгрузки. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в периоде отгрузки.
После получения оплаты продавец вносит исправления в счет-фактуру, выписанный в момент отгрузки, заменяя все указанные в нем рублевые суммы на новые, исчисленные исходя из фактически поступившей суммы оплаты. Исправленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда поступила оплата, но не на всю сумму, а только на величину выявленной суммовой разницы. Если разница положительная, то данные отражаются в книге продаж со знаком "+", если разница отрицательная - со знаком "-". При этом никаких изменений в книгу продаж за тот период, когда была произведена отгрузка, вносить не нужно.
Пример 62
Организация в сентябре 2009 г. отгрузила покупателю товары стоимостью 118 долларов США (в том числе НДС - 18 долларов США). Оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ на момент оплаты. Стоимость товаров, исчисленная по курсу на момент отгрузки, составила 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Продавец при отгрузке выставил счет-фактуру, в котором указал следующие данные:
-------------T------T-----T------T------T----T------T-------T-------T-----T------¬
¦Наименование¦Едини-¦Коли-¦ Цена ¦Стои- ¦ В ¦Нало- ¦ Сумма ¦ Стои- ¦Стра-¦Номер ¦
¦ товара ¦ ца ¦чест-¦(тариф¦мость ¦том ¦говая ¦налога ¦ мость ¦ на ¦тамо- ¦
¦ (описание ¦изме- ¦ во ¦ ) за ¦това- ¦чис-¦ставка¦ ¦товаров¦прои-¦женной¦
¦выполненных ¦рения ¦ ¦едини-¦ ров ¦ ле ¦ ¦ ¦(работ,¦схож-¦декла-¦
¦ работ, ¦ ¦ ¦ цу ¦(работ¦ак- ¦ ¦ ¦услуг),¦дения¦рации ¦
¦ оказанных ¦ ¦ ¦изме- ¦ , ¦циз ¦ ¦ ¦имущес-¦ ¦ ¦
¦ услуг), ¦ ¦ ¦рения ¦услуг)¦ ¦ ¦ ¦твенных¦ ¦ ¦
¦имуществен- ¦ ¦ ¦ ¦ , ¦ ¦ ¦ ¦ прав, ¦ ¦ ¦
¦ ного права ¦ ¦ ¦ ¦имуще-¦ ¦ ¦ ¦всего с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ствен-¦ ¦ ¦ ¦учетом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ных ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦Стол ¦ шт. ¦ 1 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦ - ¦ 18 ¦ 540 ¦ 3540 ¦ - ¦ - ¦
L------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+-------
Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в сентябре.
Покупатель произвел оплату товаров в октябре.
Вариант 1
Курс на момент оплаты оказался выше, чем курс на момент отгрузки, и сумма поступившей оплаты составила 3658 руб. (в том числе НДС - 558 руб.). При получении оплаты в октябре 2009 г. продавец вносит в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, следующие исправления:
-------------T------T-----T------T------T----T------T-------T-------T-----T------¬
¦Наименование¦Едини-¦Коли-¦ Цена ¦Стои- ¦ В ¦Нало- ¦ Сумма ¦ Стои- ¦Стра-¦Номер ¦
¦ товара ¦ ца ¦чест-¦(тариф¦мость ¦том ¦говая ¦налога ¦ мость ¦ на ¦тамо- ¦
¦ (описание ¦изме- ¦ во ¦ ) за ¦това- ¦чис-¦ставка¦ ¦товаров¦прои-¦женной¦
¦выполненных ¦рения ¦ ¦едини-¦ ров ¦ ле ¦ ¦ ¦(работ,¦схож-¦декла-¦
¦ работ, ¦ ¦ ¦ цу ¦(работ¦ак- ¦ ¦ ¦услуг),¦дения¦рации ¦
¦ оказанных ¦ ¦ ¦изме- ¦ , ¦циз ¦ ¦ ¦имущес-¦ ¦ ¦
¦ услуг), ¦ ¦ ¦рения ¦услуг)¦ ¦ ¦ ¦твенных¦ ¦ ¦
¦имуществен- ¦ ¦ ¦ ¦ , ¦ ¦ ¦ ¦ прав, ¦ ¦ ¦
¦ ного права ¦ ¦ ¦ ¦имуще-¦ ¦ ¦ ¦всего с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ствен-¦ ¦ ¦ ¦учетом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ных ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦Стол ¦ шт. ¦ 1 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦ - ¦ 18 ¦ 540 ¦ 3540 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 3100 ¦ 3100 ¦ ¦ ¦ 588 ¦ 3658 ¦ ¦ ¦
L------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+-------
Исправленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в октябре 2009 г. При этом в ней отражаются следующие данные:
----------------------T-------------T--------------------T----------------¬
¦Графа книги продаж ¦ (4) ¦ (5а) ¦ (5б) ¦
+---------------------+-------------+--------------------+----------------+
¦Сумма в рублях ¦ + 118 ¦ + 100 ¦ + 18 ¦
L---------------------+-------------+--------------------+-----------------
Вариант 2
Курс на момент оплаты оказался ниже, чем курс на момент отгрузки, и сумма поступившей оплаты составила 3422 руб. (в том числе НДС - 522 руб.). При получении оплаты в октябре 2009 г. продавец вносит в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, следующие исправления:
-------------T------T-----T------T------T----T------T-------T-------T-----T------¬
¦Наименование¦Едини-¦Коли-¦ Цена ¦Стои- ¦ В ¦Нало- ¦ Сумма ¦ Стои- ¦Стра-¦Номер ¦
¦ товара ¦ ца ¦чест-¦(тариф¦мость ¦том ¦говая ¦налога ¦ мость ¦ на ¦тамо- ¦
¦ (описание ¦изме- ¦ во ¦ ) за ¦това- ¦чис-¦ставка¦ ¦товаров¦прои-¦женной¦
¦выполненных ¦рения ¦ ¦едини-¦ ров ¦ ле ¦ ¦ ¦(работ,¦схож-¦декла-¦
¦ работ, ¦ ¦ ¦ цу ¦(работ¦ак- ¦ ¦ ¦услуг),¦дения¦рации ¦
¦ оказанных ¦ ¦ ¦изме- ¦ , ¦циз ¦ ¦ ¦имущес-¦ ¦ ¦
¦ услуг), ¦ ¦ ¦рения ¦услуг)¦ ¦ ¦ ¦твенных¦ ¦ ¦
¦имуществен- ¦ ¦ ¦ ¦ , ¦ ¦ ¦ ¦ прав, ¦ ¦ ¦
¦ ного права ¦ ¦ ¦ ¦имуще-¦ ¦ ¦ ¦всего с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ствен-¦ ¦ ¦ ¦учетом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ных ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦Стол ¦ шт. ¦ 1 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦ - ¦ 18 ¦ 540 ¦ 3540 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 2900 ¦ 2900 ¦ ¦ ¦ 522 ¦ 3422 ¦ ¦ ¦
L------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+-------
Исправленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в октябре 2009 г. При этом в ней отражаются следующие данные:
--------------------T---------------T---------------T----------------¬
¦Графа книги продаж ¦ (4) ¦ (5а) ¦ (5б) ¦
+-------------------+---------------+---------------+----------------+
¦Сумма в рублях ¦ - 118 ¦ - 100 ¦ - 18 ¦
L-------------------+---------------+---------------+-----------------
Если отгрузка и оплата произведены в одном и том же квартале, исправления в счета-фактуры и записи в книгу продаж вносятся в аналогичном порядке.
Очевидно, что предложенный ФНС России порядок корректировки налоговых обязательств на величину суммовых разниц затрагивает не только продавцов, но и покупателей. Порядок получения вычетов при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах, прокомментирован на с. 200.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций