style="max-height: 80vh;">
4. Амортизация основных средств
style="max-height: 50vh;">
4. Амортизация основных средств
Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.
Для целей налогообложения прибыли главой 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в статьях 256 - 259.3 НК РФ.
Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1.
Таблица 1
-----------------------------T----------------------------------T--------------------------------------------¬
¦ Правила амортизации ¦ Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Способы начисления¦- Линейный; ¦- Линейный; ¦
¦амортизации ¦- уменьшаемого остатка; ¦- нелинейный. ¦
¦ ¦- списания стоимости по сумме¦ ¦
¦ ¦чисел срока полезного¦ ¦
¦ ¦использования; ¦ ¦
¦ ¦- списания стоимости¦ ¦
¦ ¦пропорционально объему продукции¦ ¦
¦ ¦(работ). ¦ ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Выбор способа начисления¦Осуществляется в отношении каждого¦Метод начисления амортизации устанавливается¦
¦амортизации ¦объекта отдельно в момент принятия¦в учетной политике и применяется в отношении¦
¦ ¦его к учету. ¦всех объектов амортизируемого имущества за¦
¦ ¦ ¦исключением тех объектов, по которым¦
¦ ¦ ¦амортизация может начисляться только¦
¦ ¦ ¦линейным методом ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Ограничения по выбору¦Нет ¦По зданиям, сооружениям, передаточным¦
¦способа начисления¦ ¦устройствам, входящим в восьмую - десятую¦
¦амортизации ¦ ¦амортизационные группы, - только линейный¦
¦ ¦ ¦метод. ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Порядок определения срока¦Определяется организацией¦Определяется организацией в соответствии с¦
¦полезного использования ¦самостоятельно с учетом: ¦Классификацией основных средств. При¦
¦ ¦- ожидаемого срока использования¦приобретении объектов, бывших в употреблении¦
¦ ¦объекта в соответствии с ожидаемой¦(в том числе полученных в качестве вклада в¦
¦ ¦производительностью или мощностью;¦уставный капитал или в порядке¦
¦ ¦- ожидаемого физического износа,¦правопреемства при проведении¦
¦ ¦зависящего от режима эксплуатации¦реорганизации), можно брать оставшийся срок¦
¦ ¦(количества смен), естественных¦полезного использования по данным¦
¦ ¦условий и влияния агрессивной¦предыдущего собственника. ¦
¦ ¦среды, системы проведения ремонта;¦ ¦
¦ ¦- нормативно-правовых и других¦ ¦
¦ ¦ограничений использования этого¦ ¦
¦ ¦объекта. ¦ ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Изменение срока полезного¦Организация имеет право увеличить¦Организация имеет право увеличить срок¦
¦использования ¦срок полезного использования в¦полезного использования, если после¦
¦ ¦случаях улучшения (повышения)¦реконструкции, модернизации или технического¦
¦ ¦первоначально принятых нормативных¦перевооружения объекта произошло увеличение¦
¦ ¦показателей функционирования¦срока его полезного использования.¦
¦ ¦объекта в результате проведенной¦Увеличение срока возможно только в пределах¦
¦ ¦реконструкции или модернизации. ¦сроков, установленных для той¦
¦ ¦ ¦амортизационной группы, в которую включен¦
¦ ¦ ¦данный объект. ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Начало начисления¦С 1-го числа месяца, следующего за¦С 1-го числа месяца, следующего за месяцем,¦
¦амортизации ¦месяцем принятия объект к¦в котором объект был введен в эксплуатацию. ¦
¦ ¦бухгалтерскому учету. ¦ ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Прекращение начисления¦С 1-го числа месяца, следующего за¦С 1-го числа месяца, следующего за месяцем¦
¦амортизации ¦месяцем полного погашения¦полного списания стоимости объекта либо его¦
¦ ¦стоимости объекта либо списания¦выбытия из состава амортизируемого имущества¦
¦ ¦его с бухгалтерского учета. ¦по любым основаниям ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Случаи, когда начисление¦- Перевод объекта по решению¦- Перевод объекта по решению руководителя¦
¦амортизации ¦руководителя организации на¦организации на консервацию на срок более¦
¦приостанавливается ¦консервацию на срок более трех¦трех месяцев. ¦
¦ ¦месяцев. ¦- Модернизация или реконструкция объекта¦
¦ ¦- Ремонт, модернизация или¦продолжительностью свыше 12 месяцев. ¦
¦ ¦реконструкция объекта¦- Передача объекта по договору в¦
¦ ¦продолжительностью свыше 12¦безвозмездное пользование. ¦
¦ ¦месяцев. ¦ ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Применение повышающих¦При использовании способа¦Все организации имеют право применять¦
¦коэффициентов ¦уменьшаемого остатка может¦повышающие коэффициенты: ¦
¦ ¦применяться коэффициент не выше 3,¦- не выше 2 - для основных средств,¦
¦ ¦установленный организацией. ¦используемых в условиях агрессивной среды и¦
¦ ¦ ¦(или) повышенной сменности; ¦
¦ ¦ ¦- не выше 3 - для основных средств,¦
¦ ¦ ¦являющихся предметом договора лизинга; ¦
¦ ¦ ¦- не выше 3 - для основных средств,¦
¦ ¦ ¦используемых только для осуществления¦
¦ ¦ ¦научно-технической деятельности. ¦
¦ ¦ ¦Сельскохозяйственные организации¦
¦ ¦ ¦промышленного типа и организации - резиденты¦
¦ ¦ ¦промышленно-производственных и¦
¦ ¦ ¦туристско-рекреационных ОЭЗ имеют право¦
¦ ¦ ¦применять по всем собственным объектам¦
¦ ¦ ¦основных средств повышающий коэффициент не¦
¦ ¦ ¦выше 2. ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Применение понижающих¦нет ¦Все организации имеют право по решению¦
¦коэффициентов ¦ ¦руководителя использовать пониженные нормы¦
¦ ¦ ¦амортизации. ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Возможность списывать¦Организация в учетной политике¦Основные средства стоимостью до 20 000 руб.¦
¦стоимость объекта на расходы¦устанавливает стоимостной лимит¦включительно списываются на расходы в момент¦
¦единовременно в момент ввода¦отнесения предметов к¦ввода в эксплуатацию. Этот порядок является¦
¦в эксплуатацию ¦материально-производственным ¦обязательным для всех организаций. ¦
¦ ¦запасам, которые списываются на¦Организации, осуществляющие деятельность в¦
¦ ¦расходы в полной сумме в момент¦области информационных технологий*(11),¦
¦ ¦ввода в эксплуатацию. Этот лимит¦имеют право единовременно списывать на¦
¦ ¦не может превышать 20 000 руб. ¦затраты расходы на приобретение¦
¦ ¦ ¦электронно-вычислительной техники¦
¦ ¦ ¦(независимо от ее стоимости). ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Амортизационная премия ¦нет ¦Организация имеет право включать в состав¦
¦ ¦ ¦расходов отчетного (налогового) периода¦
¦ ¦ ¦расходы на капитальные вложения в размере не¦
¦ ¦ ¦более 10 (30) процентов первоначальной¦
¦ ¦ ¦стоимости основных средств (за исключением¦
¦ ¦ ¦основных средств, полученных безвозмездно) и¦
¦ ¦ ¦(или) расходов, понесенных в случаях¦
¦ ¦ ¦достройки, дооборудования, реконструкции,¦
¦ ¦ ¦модернизации, технического перевооружения,¦
¦ ¦ ¦частичной ликвидации основных средств. ¦
L----------------------------+----------------------------------+---------------------------------------------
Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.
Для целей налогообложения прибыли главой 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в статьях 256 - 259.3 НК РФ.
Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1.
Таблица 1
-----------------------------T----------------------------------T--------------------------------------------¬
¦ Правила амортизации ¦ Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Способы начисления¦- Линейный; ¦- Линейный; ¦
¦амортизации ¦- уменьшаемого остатка; ¦- нелинейный. ¦
¦ ¦- списания стоимости по сумме¦ ¦
¦ ¦чисел срока полезного¦ ¦
¦ ¦использования; ¦ ¦
¦ ¦- списания стоимости¦ ¦
¦ ¦пропорционально объему продукции¦ ¦
¦ ¦(работ). ¦ ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Выбор способа начисления¦Осуществляется в отношении каждого¦Метод начисления амортизации устанавливается¦
¦амортизации ¦объекта отдельно в момент принятия¦в учетной политике и применяется в отношении¦
¦ ¦его к учету. ¦всех объектов амортизируемого имущества за¦
¦ ¦ ¦исключением тех объектов, по которым¦
¦ ¦ ¦амортизация может начисляться только¦
¦ ¦ ¦линейным методом ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Ограничения по выбору¦Нет ¦По зданиям, сооружениям, передаточным¦
¦способа начисления¦ ¦устройствам, входящим в восьмую - десятую¦
¦амортизации ¦ ¦амортизационные группы, - только линейный¦
¦ ¦ ¦метод. ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Порядок определения срока¦Определяется организацией¦Определяется организацией в соответствии с¦
¦полезного использования ¦самостоятельно с учетом: ¦Классификацией основных средств. При¦
¦ ¦- ожидаемого срока использования¦приобретении объектов, бывших в употреблении¦
¦ ¦объекта в соответствии с ожидаемой¦(в том числе полученных в качестве вклада в¦
¦ ¦производительностью или мощностью;¦уставный капитал или в порядке¦
¦ ¦- ожидаемого физического износа,¦правопреемства при проведении¦
¦ ¦зависящего от режима эксплуатации¦реорганизации), можно брать оставшийся срок¦
¦ ¦(количества смен), естественных¦полезного использования по данным¦
¦ ¦условий и влияния агрессивной¦предыдущего собственника. ¦
¦ ¦среды, системы проведения ремонта;¦ ¦
¦ ¦- нормативно-правовых и других¦ ¦
¦ ¦ограничений использования этого¦ ¦
¦ ¦объекта. ¦ ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Изменение срока полезного¦Организация имеет право увеличить¦Организация имеет право увеличить срок¦
¦использования ¦срок полезного использования в¦полезного использования, если после¦
¦ ¦случаях улучшения (повышения)¦реконструкции, модернизации или технического¦
¦ ¦первоначально принятых нормативных¦перевооружения объекта произошло увеличение¦
¦ ¦показателей функционирования¦срока его полезного использования.¦
¦ ¦объекта в результате проведенной¦Увеличение срока возможно только в пределах¦
¦ ¦реконструкции или модернизации. ¦сроков, установленных для той¦
¦ ¦ ¦амортизационной группы, в которую включен¦
¦ ¦ ¦данный объект. ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Начало начисления¦С 1-го числа месяца, следующего за¦С 1-го числа месяца, следующего за месяцем,¦
¦амортизации ¦месяцем принятия объект к¦в котором объект был введен в эксплуатацию. ¦
¦ ¦бухгалтерскому учету. ¦ ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Прекращение начисления¦С 1-го числа месяца, следующего за¦С 1-го числа месяца, следующего за месяцем¦
¦амортизации ¦месяцем полного погашения¦полного списания стоимости объекта либо его¦
¦ ¦стоимости объекта либо списания¦выбытия из состава амортизируемого имущества¦
¦ ¦его с бухгалтерского учета. ¦по любым основаниям ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Случаи, когда начисление¦- Перевод объекта по решению¦- Перевод объекта по решению руководителя¦
¦амортизации ¦руководителя организации на¦организации на консервацию на срок более¦
¦приостанавливается ¦консервацию на срок более трех¦трех месяцев. ¦
¦ ¦месяцев. ¦- Модернизация или реконструкция объекта¦
¦ ¦- Ремонт, модернизация или¦продолжительностью свыше 12 месяцев. ¦
¦ ¦реконструкция объекта¦- Передача объекта по договору в¦
¦ ¦продолжительностью свыше 12¦безвозмездное пользование. ¦
¦ ¦месяцев. ¦ ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Применение повышающих¦При использовании способа¦Все организации имеют право применять¦
¦коэффициентов ¦уменьшаемого остатка может¦повышающие коэффициенты: ¦
¦ ¦применяться коэффициент не выше 3,¦- не выше 2 - для основных средств,¦
¦ ¦установленный организацией. ¦используемых в условиях агрессивной среды и¦
¦ ¦ ¦(или) повышенной сменности; ¦
¦ ¦ ¦- не выше 3 - для основных средств,¦
¦ ¦ ¦являющихся предметом договора лизинга; ¦
¦ ¦ ¦- не выше 3 - для основных средств,¦
¦ ¦ ¦используемых только для осуществления¦
¦ ¦ ¦научно-технической деятельности. ¦
¦ ¦ ¦Сельскохозяйственные организации¦
¦ ¦ ¦промышленного типа и организации - резиденты¦
¦ ¦ ¦промышленно-производственных и¦
¦ ¦ ¦туристско-рекреационных ОЭЗ имеют право¦
¦ ¦ ¦применять по всем собственным объектам¦
¦ ¦ ¦основных средств повышающий коэффициент не¦
¦ ¦ ¦выше 2. ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Применение понижающих¦нет ¦Все организации имеют право по решению¦
¦коэффициентов ¦ ¦руководителя использовать пониженные нормы¦
¦ ¦ ¦амортизации. ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Возможность списывать¦Организация в учетной политике¦Основные средства стоимостью до 20 000 руб.¦
¦стоимость объекта на расходы¦устанавливает стоимостной лимит¦включительно списываются на расходы в момент¦
¦единовременно в момент ввода¦отнесения предметов к¦ввода в эксплуатацию. Этот порядок является¦
¦в эксплуатацию ¦материально-производственным ¦обязательным для всех организаций. ¦
¦ ¦запасам, которые списываются на¦Организации, осуществляющие деятельность в¦
¦ ¦расходы в полной сумме в момент¦области информационных технологий*(11),¦
¦ ¦ввода в эксплуатацию. Этот лимит¦имеют право единовременно списывать на¦
¦ ¦не может превышать 20 000 руб. ¦затраты расходы на приобретение¦
¦ ¦ ¦электронно-вычислительной техники¦
¦ ¦ ¦(независимо от ее стоимости). ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Амортизационная премия ¦нет ¦Организация имеет право включать в состав¦
¦ ¦ ¦расходов отчетного (налогового) периода¦
¦ ¦ ¦расходы на капитальные вложения в размере не¦
¦ ¦ ¦более 10 (30) процентов первоначальной¦
¦ ¦ ¦стоимости основных средств (за исключением¦
¦ ¦ ¦основных средств, полученных безвозмездно) и¦
¦ ¦ ¦(или) расходов, понесенных в случаях¦
¦ ¦ ¦достройки, дооборудования, реконструкции,¦
¦ ¦ ¦модернизации, технического перевооружения,¦
¦ ¦ ¦частичной ликвидации основных средств. ¦
L----------------------------+----------------------------------+---------------------------------------------
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций