style="max-height: 80vh;">
9.6.4. Бухгалтерский учет
style="max-height: 50vh;">
9.6.4. Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 151 Инструкции N 148н начисление доходов от оказания платных услуг отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 2 205 03 560 / Кредит 2 401 01 130.
Отражение расходов, формирующих себестоимость платной услуги, производится по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" в корреспонденции по кредиту аналитических счетов:
- 2 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (например, суммы начисленной заработной платы персоналу библиотек, участвующих в оказании платных услуг; расходы по доставке, подписке);
- 2 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (например, суммы отчислений с заработной платы персоналу библиотек);
- 2 105 00 000 "Материальные запасы" при использовании в целях оказания платных услуг материалов (например, бумаги для ксерокопии книжных изданий);
- 2 104 00 000 "Амортизация" при отражении суммы амортизации, начисленной на объекты основных средств, приобретенных за счет средств от внебюджетной деятельности и используемых в рамках такой деятельности (например, суммы начисленной амортизации на книги, ксерокс, компьютер и т.д.).
Списание произведенных расходов по оказанным платным услугам отражается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 2 401 01 130 / Кредит 2 106 04 440.
Средства, полученные от оказания платных услуг и оставшиеся после уплаты налогов, библиотеки либо перечисляют в доход соответствующего бюджета, либо используют на обеспечение своей деятельности. При этом они вправе использовать средства, полученные от оказания платных услуг, на обеспечение своей деятельности только при соблюдении определенных условий, предусмотренных п. 11 ст. 5 Федерального закона N 63-ФЗ:
- в законе (решении) о бюджете учтено право учреждений использовать указанные средства на обеспечение своей деятельности;
- имеется генеральное разрешение главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования данных средств, устанавливающие их нормативные правовые акты РФ и субъектов РФ (муниципальные правовые акты), положения устава библиотеки;
- операции с этими средствами осуществляются в установленном финансовым органом порядке в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета бюджетного учреждения. Порядок осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности утвержден Приказом Минфина РФ N 88н. Порядок составления, утверждения и изменения смет доходов и расходов от приносящей доход деятельности (оказания платных услуг) на 2010 год утвержден Приказом Минкультуры РФ от 18.01.2010 N 14;
- заключение и оплата договоров, подлежащих исполнению за счет средств, полученных от оказания платных услуг, производятся в соответствии со сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
Следует отметить, что порядок распределения и использования средств, полученных от оказания платных услуг, определяется коллегиально директором библиотеки совместно с представителями трудового коллектива. Приоритетное направление - комплектование книжного фонда библиотеки и приобретение оборудования.
Пример.
За полугодие 2010 г. доходы от ксерокопирования документов из фонда библиотеки составили 20 000 руб. При этом в расходах, формирующих себестоимость данной услуги, были учтены:
- амортизационные отчисления по ксероксу, приобретенному за счет внебюджетных средств, - 700 руб.;
- стоимость расходных материалов (бумага, краска для ксерокса) - 2 000 руб.;
- расходы на оплату типографских услуг по изготовлению квитанций, выдаваемых населению в подтверждение факта оплаты ими оказанных услуг, - 1 000 руб.;
- сумма амортизации, начисленной на книги, которые были приобретены за счет внебюджетных средств и предоставлялись для ксерокопирования, - 15 000 руб.
Указанная внебюджетная деятельность освобождена от обложения НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Г————————————————————————————————————————————T———————————————T——————————————T——————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Начислены доходы от оказания платных услуг | 2 205 03 560 | 2 401 01 130 | 20 000 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Отражены амортизационные отчисления по | 2 106 04 340 | 2 104 07 410 | 700 |
|ксероксу | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Списаны расходные материалы | 2 106 04 340 | 2 105 06 440 | 2 000 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Отражены расходы на оплату типографских | 2 106 04 340 | 2 302 09 730 | 1 000 |
|услуг по изготовлению квитанций | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Отражена сумма амортизации, начисленная на | 2 106 04 340 | 2 104 07 410 | 15 000 |
|книги, используемые в рамках оказания | | | |
|платных услуг | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Получены от населения денежные средства за | 2 201 04 510 | 2 205 03 660 | 20 000 |
|оказанные услуги | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Сданы средства на лицевой внебюджетный счет | 2 210 03 560 | 2 201 04 610 | 20 000 |
| | 2 201 01 510 | 2 210 03 660 | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Начислен налог на прибыль за полугодие | 2 401 01 130 | 2 303 03 730 | 260 |
|2010 года (20 000 - 700 - 2 000 - 1 000 - | | | |
|15 000) руб. x 20% | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Перечислен налог на прибыль | 2 303 03 830 | 2 201 01 610 | 260 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
С января 2011 года бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу.
В соответствии с п. 151 Инструкции N 148н начисление доходов от оказания платных услуг отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 2 205 03 560 / Кредит 2 401 01 130.
Отражение расходов, формирующих себестоимость платной услуги, производится по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" в корреспонденции по кредиту аналитических счетов:
- 2 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (например, суммы начисленной заработной платы персоналу библиотек, участвующих в оказании платных услуг; расходы по доставке, подписке);
- 2 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (например, суммы отчислений с заработной платы персоналу библиотек);
- 2 105 00 000 "Материальные запасы" при использовании в целях оказания платных услуг материалов (например, бумаги для ксерокопии книжных изданий);
- 2 104 00 000 "Амортизация" при отражении суммы амортизации, начисленной на объекты основных средств, приобретенных за счет средств от внебюджетной деятельности и используемых в рамках такой деятельности (например, суммы начисленной амортизации на книги, ксерокс, компьютер и т.д.).
Списание произведенных расходов по оказанным платным услугам отражается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 2 401 01 130 / Кредит 2 106 04 440.
Средства, полученные от оказания платных услуг и оставшиеся после уплаты налогов, библиотеки либо перечисляют в доход соответствующего бюджета, либо используют на обеспечение своей деятельности. При этом они вправе использовать средства, полученные от оказания платных услуг, на обеспечение своей деятельности только при соблюдении определенных условий, предусмотренных п. 11 ст. 5 Федерального закона N 63-ФЗ:
- в законе (решении) о бюджете учтено право учреждений использовать указанные средства на обеспечение своей деятельности;
- имеется генеральное разрешение главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования данных средств, устанавливающие их нормативные правовые акты РФ и субъектов РФ (муниципальные правовые акты), положения устава библиотеки;
- операции с этими средствами осуществляются в установленном финансовым органом порядке в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета бюджетного учреждения. Порядок осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности утвержден Приказом Минфина РФ N 88н. Порядок составления, утверждения и изменения смет доходов и расходов от приносящей доход деятельности (оказания платных услуг) на 2010 год утвержден Приказом Минкультуры РФ от 18.01.2010 N 14;
- заключение и оплата договоров, подлежащих исполнению за счет средств, полученных от оказания платных услуг, производятся в соответствии со сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
Следует отметить, что порядок распределения и использования средств, полученных от оказания платных услуг, определяется коллегиально директором библиотеки совместно с представителями трудового коллектива. Приоритетное направление - комплектование книжного фонда библиотеки и приобретение оборудования.
Пример.
За полугодие 2010 г. доходы от ксерокопирования документов из фонда библиотеки составили 20 000 руб. При этом в расходах, формирующих себестоимость данной услуги, были учтены:
- амортизационные отчисления по ксероксу, приобретенному за счет внебюджетных средств, - 700 руб.;
- стоимость расходных материалов (бумага, краска для ксерокса) - 2 000 руб.;
- расходы на оплату типографских услуг по изготовлению квитанций, выдаваемых населению в подтверждение факта оплаты ими оказанных услуг, - 1 000 руб.;
- сумма амортизации, начисленной на книги, которые были приобретены за счет внебюджетных средств и предоставлялись для ксерокопирования, - 15 000 руб.
Указанная внебюджетная деятельность освобождена от обложения НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Г————————————————————————————————————————————T———————————————T——————————————T——————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Начислены доходы от оказания платных услуг | 2 205 03 560 | 2 401 01 130 | 20 000 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Отражены амортизационные отчисления по | 2 106 04 340 | 2 104 07 410 | 700 |
|ксероксу | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Списаны расходные материалы | 2 106 04 340 | 2 105 06 440 | 2 000 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Отражены расходы на оплату типографских | 2 106 04 340 | 2 302 09 730 | 1 000 |
|услуг по изготовлению квитанций | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Отражена сумма амортизации, начисленная на | 2 106 04 340 | 2 104 07 410 | 15 000 |
|книги, используемые в рамках оказания | | | |
|платных услуг | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Получены от населения денежные средства за | 2 201 04 510 | 2 205 03 660 | 20 000 |
|оказанные услуги | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Сданы средства на лицевой внебюджетный счет | 2 210 03 560 | 2 201 04 610 | 20 000 |
| | 2 201 01 510 | 2 210 03 660 | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Начислен налог на прибыль за полугодие | 2 401 01 130 | 2 303 03 730 | 260 |
|2010 года (20 000 - 700 - 2 000 - 1 000 - | | | |
|15 000) руб. x 20% | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
|Перечислен налог на прибыль | 2 303 03 830 | 2 201 01 610 | 260 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
С января 2011 года бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций