style="max-height: 80vh;">
9. Особенности учета в библиотеках
style="max-height: 50vh;">
временное пользование читателям и абонентам.
Учет библиотечного фонда в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии со следующими документами:
- Законом о библиотечном деле;
- Инструкцией об учете библиотечного фонда;
- Инструкцией N 148н.
С января 2011 года бюджетный учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н, а также Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу.
Согласно п. 16 Инструкции N 148н объекты библиотечного фонда относятся к основным средствам и учитываются на счете 101 07 000 "Библиотечный фонд" (п. 20 Инструкции N 148н).
В соответствии с ОКОФ к объектам библиотечного фонда относятся (код 19 0001000): книги и брошюры; издания периодические; издания продолжающиеся; издания нотные; издания картографические; изоиздания; издания листовые текстовые; виды специальной научно-технической литературы и документации; материалы неопубликованные; рукописи; рукописи и издания редкие и уникальные; киноматериалы и документы в форме видеозаписи; фотодокументы; фонодокументы (звукозаписи); кинофотофонодокументы редкие и уникальные.
Объекты библиотечного фонда принимаются к учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС) (п. 11 Инструкции N 148н).
Первоначальной стоимостью библиотечных фондов, полученных по договору дарения, признаются их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции N 148н).
Аналитический учет объектов библиотечного фонда ведется в инвентарных карточках группового учета основных средств (ф. 0504032), открываемых:
- на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого не более 20 000 руб. или по решению главного распорядителя бюджетных средств, руководителя учреждения в разрезе подгрупп объектов учета библиотечного фонда;
- на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого более 20 000 руб.
В соответствии с п. 19 Инструкции N 148н в целях бухгалтерского учета объектам библиотечного фонда инвентарный номер не присваивается.
Однако в целях индивидуального учета каждого экземпляра библиотечного фонда внутри самой библиотеки (внутрибиблиотечный учет) им присваивается индивидуальный номер. Этот номер закрепляется за документом на все время его нахождения в фонде библиотеки и фиксируется в формах индивидуального учета документов: инвентарной книге, карточке учетного каталога, листе актового учета, регистрационной карточке (п. 8.2 Инструкции об учете библиотечного фонда).
Таким образом, по формам индивидуального учета можно проследить информацию о стоимости и дате поступления каждого экземпляра библиотечного фонда.
Поступление библиотечного фонда. Поступление и внутреннее перемещение библиотечного фонда оформляются следующими первичными документами:
- актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. 0306031);
- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
- требованием-накладной (ф. 0315006).
Поступление объектов библиотечного фонда отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
- формирование первоначальной стоимости библиотечного фонда: Дебет 106 01 310 / Кредит 302 00 730, 208 00 660;
- принятие библиотечного фонда к учету: Дебет 101 07 310 / Кредит 106 01 410.
В случае принятия к учету объектов библиотечного фонда, стоимость которых уже сформирована (например, при безвозмездном получении), производится следующая бухгалтерская запись: Дебет 101 07 310 / Кредит 304 04 310, 401 01 100 (то есть в этом случае счет 0 106 01 310 не используется).
Начисление амортизации. Согласно п. 43 Инструкции N 148н амортизация на библиотечный фонд начисляется в следующем порядке:
- в размере 100% балансовой стоимости на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно при выдаче в эксплуатацию;
- в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами на объекты библиотечного фонда стоимостью свыше 20 000 руб., начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету. Норма ежемесячной амортизации определяется линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации с учетом срока полезного использования объектов библиотечного фонда.
Принимая во внимание п. 15 Инструкции N 148н, а также Классификацию основных средств по амортизационным группам, срок полезного использования библиотечного фонда устанавливается в диапазоне от 15 до 20 лет (код 19 0001000, 7-я группа). При этом в Письме Минфина РФ от 01.04.2009 N 02-06-07/1505 рекомендуется начиная с 2009 года срок полезного использования библиотечного фонда принимать равным 15 годам.
Сумма начисленной амортизации по объектам библиотечного фонда учитывается на счете 104 07 410 "Амортизация библиотечного фонда".
Пример.
В июле 2010 г. в библиотеку поступили, приняты к учету и введены в эксплуатацию следующие книжные издания:
- детская литература, приобретенная за счет бюджетных средств, - 15 000 руб. (50 шт. по 300 руб.);
- энциклопедия, купленная за счет средств от приносящей доход деятельности, - 21 000 руб.
Учреждением установлен срок полезного использования объектов библиотечного фонда - 15 лет (180 мес.) Необходимо рассчитать ежемесячную сумму амортизации для объектов и начислить амортизацию.
Сумма ежемесячной амортизации по энциклопедии составит 116,67 руб. (21 000 руб. / 180 мес.).
Г—————————————————————————————————T——————————————————T———————————————————T——————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+—————————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+——————————————+
|Начислена амортизация: | | | |
| | | | |
|- на детскую литературу в размере| 1 401 01 271 | 1 104 07 410 | 15 000,00 |
|100% балансовой стоимости в июле | | | |
|2010 года; | | | |
| | | | |
|- на энциклопедию ежемесячно, | 2 106 04 340 | 2 104 07 410 | 116,67 |
|начиная с августа 2010 года, | | | |
|исходя из рассчитанной нормы | | | |
|амортизации | | | |
+—————————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+——————————————+
Выбытие библиотечного фонда. Исключение изданий из фонда библиотек может происходить из-за ветхости (физического износа), дефектности; устаревания по содержанию; пропажи; утери читателями, а также в результате хищения, утраты в ходе бедствий стихийного и техногенного характера.
Выбытие библиотечных фондов оформляется актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков этой литературы. В акте в обязательном порядке прописываются причины и обоснования исключения литературы из фондов библиотеки.
Операции по списанию библиотечных фондов отражаются в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью: Дебет 104 07 410, 401 01 172 / Кредит 101 07 410.
Устаревшими по содержанию считаются издания и материалы, утратившие свою актуальность и практическую ценность. Ветхими считаются издания и материалы, пришедшие в непригодное для использования состояние и не поддающиеся реставрации или когда их восстановление экономически нецелесообразно. Отбор устаревших по содержанию и ветхих изданий и материалов производится работниками библиотек с привлечением членов инвентаризационной комиссии.
Списанные устаревшие по содержанию или ветхие материалы библиотеки могут реализовать как макулатуру, но не могут передавать другим библиотекам.
Денежные средства от реализации макулатуры, полученной от списания библиотечных фондов, перечисляются в доход бюджетов бюджетной системы РФ по соответствующим кодам вида доходов (Письмо Минфина РФ от 20.06.2007 N 02-14-10а/1535).
Пример.
Списаны по акту книги, приобретенные за счет бюджетных средств, на сумму 17 000 руб. Причина списания - физический износ изданий. Оприходована макулатура от списания книг по рыночной цене - 2 000 руб. Макулатура реализована на сумму 3 000 руб., в том числе НДС - 457,63 руб.
Г———————————————————————————————T——————————————————T———————————————————T—————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Списаны книги по причине | 1 104 07 410 | 1 101 07 410 | 17 000 |
|физического износа | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Оприходована макулатура, | 1 105 06 340 | 1 401 01 172 | 2 000 |
|полученная от списания книг | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислен доход от реализации | 2 205 09 560 | 2 401 01 172 | 3 000 |
|макулатуры | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Списана реализованная | 1 401 01 172 | 1 105 06 440 | 2 000 |
|макулатура | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Получены в кассу денежные | 2 201 04 510 | 2 205 09 660 | 3 000 |
|средства от реализации | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Сданы денежные средства на | 2 210 03 560 | 2 201 04 610 | 3 000 |
|внебюджетный счет | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Зачислены на внебюджетный счет | 2 201 01 510 | 2 210 03 660 | 3 000 |
|средства от реализации | | | |
|макулатуры | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислен НДС | 2 401 01 172 | 2 303 04 730 | 457,63 |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислен налог на прибыль | 2 401 01 172 | 2 303 03 730 | 508,47 |
|(3 000* - 457,63) руб. x 20% | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Перечислен НДС в бюджет | 2 303 04 830 | 2 201 01 610 | 457,63 |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Перечислен налог на прибыль | 2 303 03 830 | 2 201 01 610 | 508,47 |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислена задолженность в | 2 401 01 172 | 2 303 05 730 | 2 033,90 |
|бюджет в сумме средств, | | | |
|оставшихся после уплаты налогов| | | |
|(3 000 - 457,63 - 508,47) руб. | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Перечислены денежные средства, | 2 303 05 830 | 2 201 01 610 | 2 033,90 |
|оставшиеся после уплаты | | | |
|налогов, в доход бюджета | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|* Средства от реализации макулатуры при списании библиотечного фонда, приобретенного|
|за счет средств бюджета, учитываются бюджетным учреждением при определении налоговой|
|базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 17.11.2006 |
|N 03-03-04/4/179). |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
Если книги утеряны по вине читателей, то в соответствии со ст. 9 Закона о библиотечном деле они должны компенсировать причиненный библиотеке ущерб в размере, установленном правилами пользования библиотекой. При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 170 Инструкции N 148н).
В случае если по какой-либо причине невозможно взыскать задолженность с читателя, в качестве основания списания такой задолженности принимаются зафиксированные в читательском формуляре напоминания о возврате книг, направленные в адрес читателя заказные письма или открытки с уведомлением (п. 9.6 Инструкции об учете библиотечного фонда).
При замене читателями утерянных книг равноценными изданиями такая литература фиксируется в Тетради учета книг и других документов, принятых от читателей взамен утерянных. На основании записей в этой тетради составляются акты на поступление и выбытие библиотечного фонда. Затем указанные акты регистрируются в Книге суммарного учета библиотечного фонда, в первой части которой записываются акты о поступлении книг, во второй - о выбытии.
На прием денег от читателей взамен утерянных книг или других документов составляется приходный ордер и читателю выдается квитанция.
Пример.
В результате инвентаризации выявлена недостача библиотечных фондов, приобретенных за счет бюджетных средств, балансовая стоимость которых составила 500 руб. Рыночная стоимость библиотечных фондов составила 700 руб. Недостача возникла по причине утери книг читателем. Виновный установлен. Сумму недостачи читатель внес в кассу.
Г——————————————————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
|Списана стоимость недостающих | 1 104 07 410 | 1 101 07 410 | 500 |
|библиотечных фондов | | | |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислена задолженность по | 1 209 01 560 | 1 401 01 172 | 700 |
|выявленным недостачам | | | |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
|Поступили в кассу денежные | 1 201 04 510 | 1 209 01 660 | 700 |
|средства в возмещение недостач| | | |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
|Внесены наличные денежные | 1 210 03 560 | 1 201 04 610 | 700 |
|средства на лицевой счет из | | | |
|кассы | | | |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
9.2. Особенности учета периодических изданий, пополняющих библиотечный фонд
В соответствии с п. 263 Инструкции N 148н для учета периодических изданий (газет, журналов и тому подобного), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда, в бюджетном учете предназначен забалансовый счет 23 "Периодические издания для пользования". Периодические издания учитываются за балансом в условной оценке 1 руб. за один объект учета - номер журнала, годовой комплект газеты. Списание периодических изданий оформляется Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144). Аналитический учет по счету ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
Согласно положениям Инструкции N 148н, а также учитывая разъяснения, приведенные в Письме Минфина РФ от 20.05.2009 N 02-06-10/2062, операции по приобретению периодических изданий для пополнения библиотечного фонда отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:
- произведена предоплата за периодические издания: Дебет 1(2) 206 09 560 / Кредит 1 304 05 226, 2 201 01 610;
- отнесена на расходы стоимость поступившего периодического издания на основании оправдательного документа, подтверждающего его получение: Дебет 1 401 01 226, 2 106 04 340 / Кредит 1(2) 302 09 730. Одновременно стоимость журнала отражается на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования";
- зачтен аванс на стоимость поступившего периодического издания: Дебет 302 09 830 / Кредит 206 09 660.
9.3. Налоговый учет библиотечного фонда
Налог на имущество. В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Относительно бюджетных учреждений данный порядок предусматривается Инструкцией N 148н. Поскольку библиотечный фонд относится к объектам основных средств, следовательно, на них необходимо начислять налог на имущество в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 04.06.2008 N 03-05-04-01/21, от 15.06.2006 N 03-05-01-04/133).
При определении налоговой базы по налогу на имущество библиотечный фонд учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с Инструкцией N 148н (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Остаточной стоимостью признается разница между балансовой стоимостью основного средства и суммой начисленной на него амортизации.
Ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Наряду со ставкой региональными нормативными актами устанавливаются порядок и сроки уплаты налога, предусматриваются налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Согласно ст. 379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вместе с тем законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не утверждать отчетные периоды.
Обратите внимание: в случае если объекты библиотечного фонда, предназначенные для централизованного снабжения, числятся на счете бюджетного учета 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства", они не являются объектом обложения налогом на имущество организаций (Письмо Минфина РФ от 03.12.2009 N 03-05-04-01/96).
Налог на прибыль. При осуществлении библиотеками предпринимательской деятельности (деятельности, приносящей доход) у них возникают обязанности по уплате налога на прибыль. В связи с этим необходимо правильно учесть расходы на приобретение объектов библиотечного фонда.
Особенности налогообложения бюджетных учреждений по налогу на прибыль установлены гл. 25 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты). При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
Таким образом, в случае если книги, брошюры и иные подобные объекты приобретены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используются для осуществления данной деятельности, то расходы на их приобретение учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов (Письмо Минфина РФ N 03-05-04-01/21).
9.4. Централизованные поставки библиотечных изданий
9.4.1. Учет у заказчика (вышестоящей организации)
Участниками централизованного снабжения являются:
- поставщик - организация, с которой заключен договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
- заказчик - организация, заключившая договор с поставщиком и производящая расчеты с ним (вышестоящее учреждение, учреждение, уполномоченное на централизованное заключение государственной (муниципальной) закупки);
- грузополучатель - бюджетное учреждение, которое получает материальные ценности.
Напомним, что договор на поставку товаров должен заключаться в соответствии с нормами Закона о государственных закупках.
Согласно п. 265 Инструкции N 148н приемка материальных ценностей по централизованному снабжению (централизованной поставке) производится в установленном порядке с обязательным отражением в первичных документах поставщика дополнительных реквизитов:
- полного наименования государственного (муниципального) заказчика;
- наименования учреждения (грузополучателя);
- реквизитов государственного (муниципального) контракта, договора, по которым осуществляется централизованная поставка.
От варианта заключения государственного контракта на централизованное обеспечение имущества учреждения-грузополучателя зависит порядок отражения записей в бухгалтерском учете. Частью IV Инструкции N 148н предусмотрено два варианта заключения такого контракта.
1. Централизованная поставка со склада заказчика. Согласно п. 267 Инструкции N 148н если контракт предусматривает порядок исполнения поставки книг в пользу заказчика с дальнейшей передачей приобретенного имущества грузополучателю, то заказчик отражает у себя в учете поставку изданий в сумме произведенных вложений: Дебет 106 01 310 / Кредит 302 19 730.
Одновременно вышестоящее учреждение - заказчик должно выслать в бухгалтерию учреждения-грузополучателя или централизованную бухгалтерию документы, подтверждающие поставку книг грузополучателю. Такими документами являются Извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах с обязательным приложением акта приема-передачи и (или) копий документов о подтверждении поставки материальных ценностей в адрес учреждения (грузополучателя) с отражением в бюджетном учете записи: Дебет 304 04 310 / Кредит 106 01 410.
2. Поставка в пользу грузополучателя (минуя склад заказчика). В соответствии с п. 267 Инструкции N 148н на основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.), подтверждающих исполнение им обязанностей по поставке книг учреждению (грузополучателю) по договору, контракту, предусматривающему исполнение централизованной поставки в пользу грузополучателя: Дебет 304 04 310 / Кредит 302 19 730.
Согласно п. 263 Инструкции N 148н и в первом, и во втором варианте вышестоящее учреждение отражает книжные издания, оплаченные и отгруженные грузополучателям в рамках централизованного снабжения, на забалансовом счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению". При получении вышестоящим учреждением подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с этого счета.
Аналитический учет по счету 05 ведется в книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю).
Если при принятии книг учреждение-грузополучатель выявило их недостачу, порчу или некомплектность, то составляется акт, на основании которого вышестоящая организация сделает запись: Дебет 302 19 830 / Кредит 304 04 310.
Аванс за поставку литературы для обоих вариантов оформляется бухгалтерскими проводками:
- перечислен аванс: Дебет 206 19 650 / Кредит 304 05 310, 201 01 610;
- зачтен ранее перечисленный аванс: Дебет 302 19 830 / Кредит 206 19 660.
9.4.2. Учет у грузополучателя (учреждения)
Согласно п. 266 Инструкции N 148н учреждение (грузополучатель) при получении от вышестоящего учреждения - заказчика Извещения (ф. 0504805) в двух экземплярах об отправке в его адрес поставщиком материальных ценностей следит за их прибытием и сообщает вышестоящему учреждению - заказчику о поступлении и отражении в учете данных ценностей, направляя ему второй экземпляр Извещения (ф. 0504805). В случае неполучения материальных ценностей в период, достаточный для их транспортировки, об этом необходимо сообщить вышестоящему учреждению - заказчику для принятия мер к розыску и доставке их адресату.
В соответствии с п. 268 Инструкции N 148н при получении от заказчика Извещения (ф. 0504805) и приложенных к нему документов (акта приема-передачи, копий подтверждающих поставку документов) учреждение (грузополучатель) на сумму поступивших книг оформляет запись: Дебет 106 01 310 / Кредит 304 04 310.
Вместе с тем могут возникнуть следующие ситуации:
1. Извещение (ф. 0504805) от заказчика получено, а материальные ценности не поступили. В этом случае учреждение (грузополучатель) на основании представленных документов на сумму отправленных в его адрес изданий должно произвести запись: Дебет 107 01 310 / Кредит 304 04 310.
При фактическом поступлении материальных ценностей оформляется проводка: Дебет 106 01 310 / Кредит 107 01 410.
2. При поступлении книг в учреждение раньше, чем получено извещение, их следует отражать на забалансовом счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению". При этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств (п. 269 Инструкции N 148н).
Кроме того, при отражении в бюджетном учете операций в рамках централизованных закупок следует учитывать положения Письма Минфина РФ от 12.9.2009 N 02-06-07/4765. В нем рассмотрены особенности отражения в бюджетном учете учреждения-грузополучателя операций с имуществом, полученным от поставщика, в зависимости от условий его поступления, установленных правовым актом высшего органа исполнительной власти и госконтрактом:
1. Если на бюджетное учреждение - грузополучателя возлагается обязанность обеспечить ответственное хранение поступившего имущества, оно принимается на забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
2. Если бюджетному учреждению предоставляется право безвозмездного пользования поступивших библиотечных изданий с дальнейшим закреплением их на праве оперативного управления, они принимаются к учету на забалансовый счет 01 "Основные средства в пользовании".
3. Если право безвозмездного пользования поступившей литературы должно быть подтверждено отдельным распорядительным актом уполномоченного органа, договором на безвозмездное пользование, то она принимается к учету в следующем порядке:
- при ее получении - на забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению";
- после получения бюджетным учреждением - грузополучателем разрешения уполномоченного органа на пользование библиотечных изданий - на забалансовый счет 01 "Основные средства в пользовании" с одновременным уменьшением показателей по забалансовому счету 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".
Отражение в бюджетном учете операции по передаче (получению) объектов имущества, приобретенного по централизованным закупкам, должно осуществляться на основании надлежаще оформленных извещений (ф. 0504805) и прилагаемых к ним актов приема-передачи имущества (с пообъектными описями передаваемого имущества в разрезе грузополучателей), подписанных обеими сторонами консолидированных расчетов:
а) в рамках внутриведомственных расчетов:
- уполномоченным органом - государственным заказчиком и бюджетным учреждением, ему подведомственным;
- главным распорядителем бюджетных средств - уполномоченным органом и ему подведомственным бюджетным учреждением (грузополучателем);
б) в рамках межведомственных расчетов:
- уполномоченным органом - государственным заказчиком и иным уполномоченным органом, являющимися главными распорядителями бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы РФ;
- уполномоченным органом и бюджетным учреждением (грузополучателем), ему не подведомственным, являющимися получателями бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы РФ;
в) в рамках межбюджетных расчетов:
- уполномоченным органом - государственным заказчиком и уполномоченным органом другого бюджета бюджетной системы РФ;
- уполномоченными органами разных бюджетов бюджетной системы РФ.
Порядок взаимодействия передающей и принимающей сторон по оформлению первичных документов, подтверждающих переход имущественных прав между ними, должен обеспечивать формирование взаимосвязанных консолидированных показателей в бюджетной отчетности каждой из сторон.
В целях обеспечения своевременного отражения хозяйственных операций с государственным (муниципальным) имуществом в бюджетном учете и обеспечения консолидации взаимосвязанных показателей в бюджетной отчетности Минфин считает целесообразным при организации документооборота между участниками взаимоотношений предусмотреть возможность передачи первичных документов с использованием современных способов обмена информацией по телекоммуникационным каналам связи, в том числе в виде электронных документов.
В бюджетном учете указанные операции отражаются бухгалтерскими записями, изложенными в приложении к данному письму.
Пример.
Вышестоящая организация - заказчик за счет средств бюджета субъекта РФ заключила контракт на централизованную поставку библиотечных изданий подведомственным учреждениям в количестве 700 шт. на общую сумму 147 000 руб. (5 учреждений, каждому 140 шт. на сумму 29 400 руб.) Договором предусмотрен аванс в размере 30% - 44 100 руб. Организацией-заказчиком от поставщика получены счета-фактуры на отгрузку книг учреждениям-грузополучателям. Произведена окончательная оплата литературы. Одновременно подведомственным учреждениям высланы извещения (ф. 0504805).
Г————————————————————————————————————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
| В учете вышестоящей организации - заказчика |
+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Перечислен аванс | 1 206 19 560 | 1 304 05 310 | 44 100 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Согласно документам поставщика издания | 1 304 04 310 | 1 302 19 730 | 147 000 |
|отправлены грузополучателям | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Отгруженные издания поставлены на | 05 | | 147 000 |
|забалансовый учет | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Зачтен ранее перечисленный аванс | 1 302 19 830 | 1 206 19 660 | 44 100 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Произведен окончательный расчет с | 1 302 19 830 | 1 304 05 310 | 102 900 |
|поставщиком | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Получено подтверждение от | | 05 | 147 000 |
|учреждений-грузополучателей о получении | | | |
|материальных ценностей | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
| В учете грузополучателей |
+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Отражено поступление библиотечных изданий на| 1 106 01 310 | 1 304 04 310 | 29 400 |
|основании извещения и акта приемки-передачи | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Приняты к учету издания | 1 101 07 310 | 1 106 01 410 | 29 400 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
Пример.
Изменим условия предыдущего примера. Контрактом предусмотрена поставка оборудования вышестоящей организации - заказчику с последующей ее передачей учреждениям-грузополучателям. В одно из учреждений библиотечные издания поступили раньше, чем вся необходимая документация.
Г————————————————————————————————————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
| В учете вышестоящей организации - заказчика |
+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Перечислен аванс за поставку изданий | 1 206 19 560 | 1 304 05 310 | 44 100 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Отражена сумма капитальных вложений на | 1 106 01 310 | 1 302 19 730 | 147 000 |
|приобретение изданий | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Зачтен ранее перечисленный аванс | 1 302 19 830 | 1 206 19 660 | 44 100 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Издания отгружены и поставлены на | 05 | | 147 000 |
|забалансовый учет | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Отражена передача капитальных вложений на | 1 304 04 310 | 1 106 01 410 | 147 000 |
|приобретение изданий на основании извещения | | | |
|и акта приема-передачи | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Произведен окончательный расчет с | 1 302 19 830 | 1 304 05 310 | 102 900 |
|поставщиком | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Получено подтверждение от учреждений о | | 05 | 147 000 |
|получении книг | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
| В учете грузополучателей |
+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Поставлены полученные издания на | 22 | | 29 400 |
|забалансовый учет | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Получены документы, подтверждающие поставку | 1 106 01 310 | 22 | 29 400 |
|библиотечных изданий | | 1 304 04 310 | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Приняты к учету издания | 1 101 07 310 | 1 106 01 410 | 29 400 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
С января 2011 года бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу
9.5. Международный книгообмен
Основным принципом ведения международного книгообмена является добровольная договоренность об обмене на взаимовыгодных условиях. Библиотека с иностранным партнером обменивается списками литературы, предлагаемой для обмена. Из этого списка каждая из сторон выбирает понравившиеся издания, на обмен которых будет в последующем заключен соответствующий договор.
Сегодня международный книгообмен в большинстве своем выражен в обмене печатными изданиями, но в будущем может получить развитие обмен электронными документами. Библиотеки уже создают собственные информационные электронные продукты, которые могут быть предметом обмена (например, тематические библиографические базы данных).
Помимо договора (внешнеторгового контракта), содержащего основные условия осуществления международного книгообмена, также оформляется паспорт бартерной сделки, на основании которого производится вывоз литературы за рубеж. Рассмотрим порядок оформления таких документов подробнее.
Внешнеторговый контракт. При международном книгообмене между российской библиотекой и ее иностранным партнером заключается договор - внешнеторговый контракт. Поскольку международный книгообмен является внешнеторговой бартерной сделкой, к порядку составления договора применяются соответствующие нормы и правила.
Согласно п. 1 Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" (далее - Указ N 1209) под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются сделки, совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (далее - бартерные сделки). К бартерным сделкам не относятся сделки, устанавливающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств. Российские библиотеки, участвующие в международном книгообмене за поставляемые по экспорту книги и журналы, получают от иностранного партнера импортные экземпляры книг и журналов, при этом стоимость товаров эквивалентна. Таким образом, характер операций, совершаемых в рамках международного книгообмена, в полной мере отвечает понятию "внешнеторговая бартерная сделка".
Внешнеторговый договор (контракт) оформляется с учетом требований, изложенных в Указе N 1209. Согласно п. 2 данного документа бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения контракта, который должен соответствовать следующим требованиям:
а) иметь дату и номер;
б) оформляться в виде одного документа;
в) а также в нем должны быть определены:
- номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
- порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора;
- перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Кроме того, в контракте следует определить:
- момент (дату) перехода права собственности на поставляемый товар, а также право страны, которым будут регулироваться правовые отношения сторон по сделке. Если условиями внешнеэкономического контракта момент перехода права собственности на товар не определен, а в качестве применимого права установлено национальное право России, вопрос о моменте перехода права собственности для целей бухгалтерского и налогового учета следует решать в соответствии с нормами ст. 223 и 224 ГК РФ;
- условия распределения между сторонами расходов. Среди таких расходов - затраты на транспортировку груза, оплату сопутствующих услуг: подготовку товара к отгрузке (упаковку, отбор проб, проверку качества и количества и т.д.), погрузочно-разгрузочные работы, страхование, хранение грузов в пути, а также таможенные платежи;
- эквивалент, который будет использоваться для определения стоимости сделки. Например, во внешнеторговом контракте может быть указано, что эквивалентом, применяемым для расчета стоимости предоставляемых по книгообмену экземпляров литературы, является евро.
Паспорт сделки. При совершении книгообменных операций экспорт литературы может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки (п. 5 Указа N 1209). Без оформления паспорта на сделку таможенное оформление изданий, перемещаемых через границу, и вывоз их за территорию РФ невозможны. Паспорт оформляется в Порядке, утвержденном Минфином РФ N 01-14/197, МВЭС РФ N 10-83/3225, ГТК РФ N 01-23/21497 от 03.12.1996 (далее - Порядок оформления паспорта сделки).
Согласно нормам разд. I "Общие положения" Порядка оформления паспорта сделки по каждому контракту международного книгообмена оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора.
В случае внесения в контракт поправок и (или) дополнений, изменяющих сведения, которые использовались при оформлении паспорта, его необходимо переоформить.
Для оформления паспорта российское лицо направляет подписанное и удостоверенное печатью заявление уполномоченному Министерству экономического развития в регионе, в котором осуществлена государственная регистрация юридического лица. Если сумма контракта превышает в эквиваленте 1 млн. долларов США, паспорт бартерной сделки оформляется только в управлении уполномоченного Минэкономразвития по Центральному району, по согласованию с Минэкономразвития, о чем ответственным лицом управления, уполномоченным Минэкономразвития в регионе, делается соответствующая запись в графе "Особые отметки" паспорта.
К заявлению на оформление паспорта сделки должны быть приложены следующие документы (разд. II Порядка оформления паспорта сделки):
- два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью российского лица паспорта бартерной сделки, составленного по установленной форме в соответствии с Правилами оформления паспорта бартерной сделки (приложение 2 к Порядку оформления паспорта сделки);
- оригинал контракта (изменения и (или) дополнения к контракту), на основании которого был составлен паспорт бартерной сделки, и их удостоверенные копии (удостоверенные копии документов остаются в управлении уполномоченного Минэкономразвития в регионе);
- оригинал и копия разрешения Минэкономразвития, выдаваемого в случаях, предусмотренных п. 3 Указа N 1209;
- удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
- копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в управление уполномоченного Минэкономразвития в регионе за оформлением паспорта);
- копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
- копия международного договора РФ, если контракт, на основании которого составлен паспорт бартерной сделки, заключен во исполнение международного договора РФ;
- удостоверенный российским лицом перевод контракта при отсутствии его оригинала на русском языке.
Срок рассмотрения Минэкономразвития представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявления. В течение этого срока проводится проверка представленных документов и соответствия сведений, указанных в паспорте бартерной сделки, сведениям, содержащимся в данных документах.
При необходимости представления дополнительных сведений срок рассмотрения заявления исчисляется с даты поступления запрашиваемых документов и составляет не более четырех рабочих дней.
Обратите внимание: должностное лицо Минэкономразвития вправе отказать в оформлении или переоформлении паспорта бартерной сделки при несоответствии контракта требованиям, установленным Указом N 1209 (разд. III "Рассмотрение заявлений на оформление паспорта бартерной сделки" Порядка оформления паспорта сделки).
9.5.1. Налогообложение операций по международному книгообмену
Налог на прибыль. В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются при исчислении налога на прибыль исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, определенная сторонами сделки (если иное не предусмотрено этой статьей). Пока не доказано обратное, предполагается, что установленная цена соответствует уровню рыночных цен. Вместе с тем из п. 2 названной статьи НК РФ следует, что по товарообменным (бартерным) операциям при совершении внешнеторговых сделок налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по ним.
При определении рыночной цены на литературу, участвующую в международном книгообмене, нужно учитывать положения п. 4-11 ст. 40 НК РФ. Согласно п. 4 данной статьи рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
На основании п. 10 ст. 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для установления рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы их покупателем при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, осуществленных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных товаров, а также обычной для названной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации применяется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, устанавливается как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные затраты.
При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Исходя из всего сказанного, можно сделать следующие выводы:
1. Если издания, участвующие в книгообмене, приобретены в сроки, близкие к сроку отправки их иностранному партнеру (о чем свидетельствуют документы на их приобретение), и при этом существенного колебания цен на рынке не было, можно цену приобретения литературы считать рыночной стоимостью.
2. Если в международном книгообмене участвуют издания (например, монография преподавателя учебного заведения, научный труд), произведенные самостоятельно (например, типографией института или его обособленного подразделения), и аналогов этой продукции на рынке нет, рыночная стоимость определяется путем объединения следующих показателей:
а) суммы всех затрат, произведенных на издание печатной продукции;
б) суммы прибыли.
Таким образом, на основании внешнеторгового контракта, счета-фактуры и акта приема-передачи, полученных от иностранного партнера и отражающих передачу библиотеке (учреждению культуры) литературы в результате международного обмена, их стоимость учитывается в доходах при исчислении налога на прибыль согласно п. 4 ст. 274 НК РФ. При этом сумма полученного от книгообменной операции дохода может быть уменьшена на суммы произведенных расходов (стоимость отправляемой по обмену литературы, расходы по ее доставке, иные расходы, связанные с осуществлением операции) (ст. 247 НК РФ).
Для признания расходов необходимо наличие оформленного внешнеторгового контракта, счета-фактуры, Накладной (ф. ТОРГ-12) или акта приема-передачи, отражающих передачу литературы по обмену (ст. 252 НК РФ).
Отметим, что в соответствии со ст. 68 Конституции РФ государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Согласно п. 1 ст. 15 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений РФ используется государственный язык РФ, государственные языки республик и иные языки народов РФ. Из пункта 1 ст. 16 данного закона следует, что на территории РФ официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, предприятиях и учреждениях ведется на русском языке как государственном языке РФ.
Таким образом, документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, осуществляется на русском языке.
Значит, документы, подтверждающие понесенные организацией расходы, составленные на иностранном языке и переведенные на русский профессиональным переводчиком (компетентным сотрудником организации), могут быть приняты к налоговому учету в качестве первичных документов, если они оформлены в соответствии с законодательством РФ либо согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы.
Налог на добавленную стоимость. Налоговая база по НДС по товарообменным операциям определяется также с учетом требований ст. 40 НК РФ.
Важной особенностью налогообложения внешнеторговых бартерных сделок является то, что, подпадая под таможенный режим экспорта, они облагаются НДС по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган внешнеторговый контракт.
Ввоз на территорию РФ всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС (п. 5 ст. 150 НК РФ).
9.5.2. Бухгалтерский учет операций по международному книгообмену
Отражение операций по передаче и получению книгообмена литературы в рамках международного книгообмена в целях бухгалтерского учета рассмотрим на примере.
Пример.
Заключен внешнеторговый договор, по которому стороны обязались произвести обмен следующими изданиями:
- российская сторона (библиотека) - изданиями согласно утвержденному перечню на сумму 2 000 евро;
- зарубежный партнер - монографиями и научными трудами на эквивалентную стоимость (2 000 евро).
Фактическая себестоимость книг - 72 000 руб.
Российской стороной уплачены:
- таможенные пошлины по экспортируемым товарам - 9 000 руб.;
- таможенные пошлины по импортируемым (полученным) товарам - 7 000 руб.
Кроме того, условиями внешнеторгового контракта предусмотрено, что российская сторона оплачивает услуги перевозчика по экспортируемой литературе. Их стоимость составила 5 000 руб.
Отгрузка изданий иностранному партнеру и получение от него литературы, а также передача ее в пользование происходят в одном месяце.
Согласно условиям договора право собственности на обмениваемые книги переходит в момент их передачи перевозчику (транспортной организации).
Литература, отгружаемая по книгообмену, была приобретена за счет средств, полученных от оказания платных услуг, и принята к учету библиотекой в месяце ее отправки иностранному партнеру, но в эксплуатацию не вводилась, поэтому амортизация на нее не начислялась.
Курс валют:
- на дату отгрузки: 1 евро равен 40 руб.;
- на дату получения литературы от иностранного партнера: 1 евро равен 38 руб.
Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.
Г————————————————————————————————————————————T———————————————T————————————————T———————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Отгружена литература в рамках книгообмена | 2 205 09 560 | 2 401 01 172 | 80 000 |
|(2 000 евро х 40 руб.) | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Списана стоимость отгруженной в результате | 2 401 01 172 | 2 101 07 310 | 72 000 |
|книгообмена литературы | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Начислены таможенные пошлины по | 2 106 04 340 | 2 302 09 730 | 9 000 |
|экспортируемой литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Уплачены таможенные пошлины по | 2 302 09 830 | 2 201 01 610 | 9 000 |
|экспортируемой литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Начислены расходы организации-перевозчику по| 2 106 04 340 | 2 302 05 730 | 5 000 |
|экспортируемой литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Оплачены расходы организации-перевозчику | 2 302 05 830 | 2 201 01 610 | 5 000 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Начислены таможенные пошлины по | 2 106 01 340 | 2 302 09 730 | 7 000 |
|импортируемой литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Уплачены таможенные пошлины по импортируемой| 2 302 09 830 | 2 201 01 610 | 7 000 |
|литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Получена от иностранного партнера литература| 2 106 01 310 | 2 401 01 172 | 76 000 |
|(2 000 евро х 38 руб.) | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Принята к учету полученная литература | 2 101 07 310 | 2 106 01 410 | 83 000 |
|(76 000 + 7 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Зачтены взаимные обязательства по сделке | 2 401 01 172 | 2 205 09 660 | 80 000 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Отражена отрицательная курсовая разница от | 2 106 04 340 | 2 401 01 172 | 4 000 |
|переоценки актива (80 000 - 76 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Списаны расходы, понесенные при книгообмене | 2 401 01 172 | 2 106 04 440 | 18 000 |
|(9 000 + 5 000 + 4 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Сформирован финансовый результат (72 000 + | 2 401 03 000 | 2 401 01 172 | 170 000 |
|80 000 + 18 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Сформирован финансовый результат (76 000 + | 2 401 01 172 | 2 401 03 000 | 160 000 |
|80 000 + 4 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
По проведенной операции по книгообмену организацией получен убыток в размере 10 000 руб. (дебетовый остаток по счету 401 03 000).
С января 2011 года бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу.
9.6. Платные услуги, оказываемые библиотеками
Библиотеки могут осуществлять предпринимательскую деятельность (оказывать платные услуги) лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям, а также при условии, что осуществление такой деятельности не наносит ущерба основной деятельности библиотек (ст. 47 Основ законодательства РФ о культуре, ст. 50 ГК РФ, п. 5 ст. 13 Закона о библиотечном деле).
Платные услуги оказываются библиотекой заинтересованным пользователям в рамках внебюджетного финансирования, являются формой инициативной хозяйственной деятельности и реализуются без снижения объема и качества ее основных показателей по бесплатному библиотечному обслуживанию населения.
Целью оказания библиотеками платных услуг является:
- более полная реализация прав пользователей таких услуг на удовлетворение дополнительных библиотечных и информационных потребностей;
- расширение спектра оказываемой эффективной помощи;
- интенсификация использования имеющегося документального фонда, библиотечного оборудования и помещений, привлечение дополнительного ресурсного потенциала;
- повышение комфортности библиотечного обслуживания;
- развитие и укрепление материально-технической базы библиотеки.
Перечень платных услуг, оказываемых библиотекой, должен быть прописан в ее учредительных документах. Кроме того, условия и порядок оказания этих услуг устанавливаются в локальных нормативных актах учреждения (например, в Положении об оказании платных услуг).
К наиболее распространенным видам платных услуг, оказываемых библиотеками, относятся:
1. Выдача книг и печатных изданий:
- из читального зала (ночной абонемент (с 18.00 до 00.00), абонемент выходного дня);
- с абонемента популярной/актуальной литературы.
2. Использование электронных книжных баз.
3. Информационно-библиографическое обслуживание:
- составление библиографического списка по индивидуальному запросу;
- редактирование библиографического списка литературы с библиографической доработкой;
- выполнение сложных тематических запросов.
4. Компьютерные услуги:
- предоставление доступа в Интернет;
- помощь консультанта при работе в Интернете;
- поиск информации в Интернете (по заявке пользователей);
- предварительный заказ на поиск в сети Интернет;
- предоставление компьютерного времени без выхода в Интернет;
- отправка электронной почты;
- набор текста на компьютере;
- редактирование текста при помощи сотрудника;
- печать текста, иллюстраций;
- сканирование;
- перенос информации на электронные носители;
- перевод с помощью "электронного переводчика".
5. Ксерокопирование.
Осуществление библиотеками платной деятельности производится с разрешения их учредителей. Учредитель вправе приостановить платные формы деятельности, если они наносят ущерб основной уставной деятельности.
Ответственность за организацию, осуществление и качество платных услуг несут директор библиотеки и функциональные исполнители.
9.6.1. Установление цен на платные услуги
Цены (тарифы) на платные услуги организации культуры, в том числе библиотеки, устанавливают самостоятельно (абз. 1 ст. 52 Основ законодательства РФ о культуре). То есть оказание платных библиотечных услуг осуществляется по ценам, разработанным специалистами библиотеки. При расчете цен учитываются такие факторы, как себестоимость услуги, планируемая рентабельность, уникальность услуги, ценность используемых объектов, выполнение особых условий (срочность, сложность, сервисность, приоритетность).
На основании установленных цен разрабатывается прейскурант на платные услуги, который утверждается директором библиотеки, а также в обязательном порядке согласуется с учредителем библиотеки. Прейскурант может периодически пересматриваться с учетом текущей ситуации. Порядок его пересмотра определяется в Положении об оказании платных услуг.
При организации платных услуг библиотеками могут предоставляться льготы для различных групп пользователей: детей дошкольного возраста, учащихся, инвалидов, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, и т.д. (ст. 52 Основ законодательства РФ о культуре). Порядок установления таких льгот определяется в зависимости от того, к какому уровню бюджета относится библиотека, в частности:
- для библиотек, находящихся в федеральном ведении, - уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти;
- для библиотек, находящихся в ведении субъектов РФ, - органами государственной власти субъектов РФ;
- для библиотек, находящихся в ведении органов местного самоуправления, - органами местного самоуправления.
Прейскурант на платные библиотечные услуги, а также информация о порядке пользования на льготных условиях платными услугами размещаются в доступных для посетителей зонах зданий библиотек.
9.6.2. Документальное оформление
Поскольку платные услуги библиотек являются разовыми, оформление письменных договоров с их потребителями не требуется. В данном случае договор между продавцом (библиотекой) и потребителем считается заключенным в устной форме в момент совершения указанной услуги (п. 2 ст. 159 ГК РФ). При этом продавец в обязательном порядке должен выдать потребителю платежный документ, подтверждающий факт оплаты потребителем оказанной услуги.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о ККТ все организации, в том числе и бюджетные, обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В данном случае платежным документом будет являться кассовый чек.
Однако п. 2 указанной статьи также установлено, что организации вправе отказаться от использования ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, заменяющих кассовые чеки.
Для бюджетных учреждений культуры бланком строгой отчетности, подтверждающим прием денежных средств от физических лиц за оказанную услугу, является Квитанция (ф. 0504510) (п. 105 Инструкции N 148н). Таким образом, в случае если учреждения культуры не применяют ККТ, они могут использовать квитанцию при осуществлении наличных расчетов с населением как документ, подтверждающий прием денежных средств от физических лиц за оказанную услугу.
Обратите внимание: при оказании услуг по посещению читальных залов за плату в качестве бланка строгой отчетности библиотека также вправе применять бланк абонемента, форма которого утверждена Приказом Минкультуры РФ от 17.12.2008 N 257.
9.6.3. Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, в частности, услуги:
- по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, документов из фондов указанных учреждений;
- по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;
- по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений;
- по реализации абонементов;
- по реализации программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
Воспользоваться данной льготой могут только те учреждения культуры и искусства, которые поименованы в абз. 5 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Стоит отметить, что библиотеки включены в этот список. Следовательно, перечисленные виды услуг, оказываемых библиотеками, освобождены от обложения НДС.
По иным видам услуг, не перечисленным выше, библиотеки вправе воспользоваться льготой по НДС на основании ст. 145 НК РФ. Согласно ей организации освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Налог на прибыль. Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (п. 1 ст. 247 НК РФ). При этом прибылью являются полученные доходы (за исключением сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю), уменьшенные на величину произведенных расходов.
В силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Исходя из экономического смысла данного понятия, доходы от оказания платных услуг библиотеками признаются доходами от реализации в целях исчисления налога на прибыль. Таким образом, с этих доходов библиотеки обязаны уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами же признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).
Напомним, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
9.6.4. Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 151 Инструкции N 148н начисление доходов от оказания платных услуг отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 2 205 03 560 / Кредит 2 401 01 130.
Отражение расходов, формирующих себестоимость платной услуги, производится по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" в корреспонденции по кредиту аналитических счетов:
- 2 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (например, суммы начисленной заработной платы персоналу библиотек, участвующих в оказании платных услуг; расходы по доставке, подписке);
- 2 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (например, суммы отчислений с заработной платы персоналу библиотек);
- 2 105 00 000 "Материальные запасы" при использовании в целях оказания платных услуг материалов (например, бумаги для
Учет библиотечного фонда в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии со следующими документами:
- Законом о библиотечном деле;
- Инструкцией об учете библиотечного фонда;
- Инструкцией N 148н.
С января 2011 года бюджетный учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н, а также Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу.
Согласно п. 16 Инструкции N 148н объекты библиотечного фонда относятся к основным средствам и учитываются на счете 101 07 000 "Библиотечный фонд" (п. 20 Инструкции N 148н).
В соответствии с ОКОФ к объектам библиотечного фонда относятся (код 19 0001000): книги и брошюры; издания периодические; издания продолжающиеся; издания нотные; издания картографические; изоиздания; издания листовые текстовые; виды специальной научно-технической литературы и документации; материалы неопубликованные; рукописи; рукописи и издания редкие и уникальные; киноматериалы и документы в форме видеозаписи; фотодокументы; фонодокументы (звукозаписи); кинофотофонодокументы редкие и уникальные.
Объекты библиотечного фонда принимаются к учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС) (п. 11 Инструкции N 148н).
Первоначальной стоимостью библиотечных фондов, полученных по договору дарения, признаются их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции N 148н).
Аналитический учет объектов библиотечного фонда ведется в инвентарных карточках группового учета основных средств (ф. 0504032), открываемых:
- на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого не более 20 000 руб. или по решению главного распорядителя бюджетных средств, руководителя учреждения в разрезе подгрупп объектов учета библиотечного фонда;
- на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого более 20 000 руб.
В соответствии с п. 19 Инструкции N 148н в целях бухгалтерского учета объектам библиотечного фонда инвентарный номер не присваивается.
Однако в целях индивидуального учета каждого экземпляра библиотечного фонда внутри самой библиотеки (внутрибиблиотечный учет) им присваивается индивидуальный номер. Этот номер закрепляется за документом на все время его нахождения в фонде библиотеки и фиксируется в формах индивидуального учета документов: инвентарной книге, карточке учетного каталога, листе актового учета, регистрационной карточке (п. 8.2 Инструкции об учете библиотечного фонда).
Таким образом, по формам индивидуального учета можно проследить информацию о стоимости и дате поступления каждого экземпляра библиотечного фонда.
Поступление библиотечного фонда. Поступление и внутреннее перемещение библиотечного фонда оформляются следующими первичными документами:
- актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. 0306031);
- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
- требованием-накладной (ф. 0315006).
Поступление объектов библиотечного фонда отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
- формирование первоначальной стоимости библиотечного фонда: Дебет 106 01 310 / Кредит 302 00 730, 208 00 660;
- принятие библиотечного фонда к учету: Дебет 101 07 310 / Кредит 106 01 410.
В случае принятия к учету объектов библиотечного фонда, стоимость которых уже сформирована (например, при безвозмездном получении), производится следующая бухгалтерская запись: Дебет 101 07 310 / Кредит 304 04 310, 401 01 100 (то есть в этом случае счет 0 106 01 310 не используется).
Начисление амортизации. Согласно п. 43 Инструкции N 148н амортизация на библиотечный фонд начисляется в следующем порядке:
- в размере 100% балансовой стоимости на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно при выдаче в эксплуатацию;
- в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами на объекты библиотечного фонда стоимостью свыше 20 000 руб., начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету. Норма ежемесячной амортизации определяется линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации с учетом срока полезного использования объектов библиотечного фонда.
Принимая во внимание п. 15 Инструкции N 148н, а также Классификацию основных средств по амортизационным группам, срок полезного использования библиотечного фонда устанавливается в диапазоне от 15 до 20 лет (код 19 0001000, 7-я группа). При этом в Письме Минфина РФ от 01.04.2009 N 02-06-07/1505 рекомендуется начиная с 2009 года срок полезного использования библиотечного фонда принимать равным 15 годам.
Сумма начисленной амортизации по объектам библиотечного фонда учитывается на счете 104 07 410 "Амортизация библиотечного фонда".
Пример.
В июле 2010 г. в библиотеку поступили, приняты к учету и введены в эксплуатацию следующие книжные издания:
- детская литература, приобретенная за счет бюджетных средств, - 15 000 руб. (50 шт. по 300 руб.);
- энциклопедия, купленная за счет средств от приносящей доход деятельности, - 21 000 руб.
Учреждением установлен срок полезного использования объектов библиотечного фонда - 15 лет (180 мес.) Необходимо рассчитать ежемесячную сумму амортизации для объектов и начислить амортизацию.
Сумма ежемесячной амортизации по энциклопедии составит 116,67 руб. (21 000 руб. / 180 мес.).
Г—————————————————————————————————T——————————————————T———————————————————T——————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+—————————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+——————————————+
|Начислена амортизация: | | | |
| | | | |
|- на детскую литературу в размере| 1 401 01 271 | 1 104 07 410 | 15 000,00 |
|100% балансовой стоимости в июле | | | |
|2010 года; | | | |
| | | | |
|- на энциклопедию ежемесячно, | 2 106 04 340 | 2 104 07 410 | 116,67 |
|начиная с августа 2010 года, | | | |
|исходя из рассчитанной нормы | | | |
|амортизации | | | |
+—————————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+——————————————+
Выбытие библиотечного фонда. Исключение изданий из фонда библиотек может происходить из-за ветхости (физического износа), дефектности; устаревания по содержанию; пропажи; утери читателями, а также в результате хищения, утраты в ходе бедствий стихийного и техногенного характера.
Выбытие библиотечных фондов оформляется актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков этой литературы. В акте в обязательном порядке прописываются причины и обоснования исключения литературы из фондов библиотеки.
Операции по списанию библиотечных фондов отражаются в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью: Дебет 104 07 410, 401 01 172 / Кредит 101 07 410.
Устаревшими по содержанию считаются издания и материалы, утратившие свою актуальность и практическую ценность. Ветхими считаются издания и материалы, пришедшие в непригодное для использования состояние и не поддающиеся реставрации или когда их восстановление экономически нецелесообразно. Отбор устаревших по содержанию и ветхих изданий и материалов производится работниками библиотек с привлечением членов инвентаризационной комиссии.
Списанные устаревшие по содержанию или ветхие материалы библиотеки могут реализовать как макулатуру, но не могут передавать другим библиотекам.
Денежные средства от реализации макулатуры, полученной от списания библиотечных фондов, перечисляются в доход бюджетов бюджетной системы РФ по соответствующим кодам вида доходов (Письмо Минфина РФ от 20.06.2007 N 02-14-10а/1535).
Пример.
Списаны по акту книги, приобретенные за счет бюджетных средств, на сумму 17 000 руб. Причина списания - физический износ изданий. Оприходована макулатура от списания книг по рыночной цене - 2 000 руб. Макулатура реализована на сумму 3 000 руб., в том числе НДС - 457,63 руб.
Г———————————————————————————————T——————————————————T———————————————————T—————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Списаны книги по причине | 1 104 07 410 | 1 101 07 410 | 17 000 |
|физического износа | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Оприходована макулатура, | 1 105 06 340 | 1 401 01 172 | 2 000 |
|полученная от списания книг | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислен доход от реализации | 2 205 09 560 | 2 401 01 172 | 3 000 |
|макулатуры | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Списана реализованная | 1 401 01 172 | 1 105 06 440 | 2 000 |
|макулатура | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Получены в кассу денежные | 2 201 04 510 | 2 205 09 660 | 3 000 |
|средства от реализации | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Сданы денежные средства на | 2 210 03 560 | 2 201 04 610 | 3 000 |
|внебюджетный счет | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Зачислены на внебюджетный счет | 2 201 01 510 | 2 210 03 660 | 3 000 |
|средства от реализации | | | |
|макулатуры | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислен НДС | 2 401 01 172 | 2 303 04 730 | 457,63 |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислен налог на прибыль | 2 401 01 172 | 2 303 03 730 | 508,47 |
|(3 000* - 457,63) руб. x 20% | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Перечислен НДС в бюджет | 2 303 04 830 | 2 201 01 610 | 457,63 |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Перечислен налог на прибыль | 2 303 03 830 | 2 201 01 610 | 508,47 |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислена задолженность в | 2 401 01 172 | 2 303 05 730 | 2 033,90 |
|бюджет в сумме средств, | | | |
|оставшихся после уплаты налогов| | | |
|(3 000 - 457,63 - 508,47) руб. | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|Перечислены денежные средства, | 2 303 05 830 | 2 201 01 610 | 2 033,90 |
|оставшиеся после уплаты | | | |
|налогов, в доход бюджета | | | |
+———————————————————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————+
|* Средства от реализации макулатуры при списании библиотечного фонда, приобретенного|
|за счет средств бюджета, учитываются бюджетным учреждением при определении налоговой|
|базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 17.11.2006 |
|N 03-03-04/4/179). |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
Если книги утеряны по вине читателей, то в соответствии со ст. 9 Закона о библиотечном деле они должны компенсировать причиненный библиотеке ущерб в размере, установленном правилами пользования библиотекой. При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 170 Инструкции N 148н).
В случае если по какой-либо причине невозможно взыскать задолженность с читателя, в качестве основания списания такой задолженности принимаются зафиксированные в читательском формуляре напоминания о возврате книг, направленные в адрес читателя заказные письма или открытки с уведомлением (п. 9.6 Инструкции об учете библиотечного фонда).
При замене читателями утерянных книг равноценными изданиями такая литература фиксируется в Тетради учета книг и других документов, принятых от читателей взамен утерянных. На основании записей в этой тетради составляются акты на поступление и выбытие библиотечного фонда. Затем указанные акты регистрируются в Книге суммарного учета библиотечного фонда, в первой части которой записываются акты о поступлении книг, во второй - о выбытии.
На прием денег от читателей взамен утерянных книг или других документов составляется приходный ордер и читателю выдается квитанция.
Пример.
В результате инвентаризации выявлена недостача библиотечных фондов, приобретенных за счет бюджетных средств, балансовая стоимость которых составила 500 руб. Рыночная стоимость библиотечных фондов составила 700 руб. Недостача возникла по причине утери книг читателем. Виновный установлен. Сумму недостачи читатель внес в кассу.
Г——————————————————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
|Списана стоимость недостающих | 1 104 07 410 | 1 101 07 410 | 500 |
|библиотечных фондов | | | |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
|Начислена задолженность по | 1 209 01 560 | 1 401 01 172 | 700 |
|выявленным недостачам | | | |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
|Поступили в кассу денежные | 1 201 04 510 | 1 209 01 660 | 700 |
|средства в возмещение недостач| | | |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
|Внесены наличные денежные | 1 210 03 560 | 1 201 04 610 | 700 |
|средства на лицевой счет из | | | |
|кассы | | | |
+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+
9.2. Особенности учета периодических изданий, пополняющих библиотечный фонд
В соответствии с п. 263 Инструкции N 148н для учета периодических изданий (газет, журналов и тому подобного), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда, в бюджетном учете предназначен забалансовый счет 23 "Периодические издания для пользования". Периодические издания учитываются за балансом в условной оценке 1 руб. за один объект учета - номер журнала, годовой комплект газеты. Списание периодических изданий оформляется Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144). Аналитический учет по счету ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
Согласно положениям Инструкции N 148н, а также учитывая разъяснения, приведенные в Письме Минфина РФ от 20.05.2009 N 02-06-10/2062, операции по приобретению периодических изданий для пополнения библиотечного фонда отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:
- произведена предоплата за периодические издания: Дебет 1(2) 206 09 560 / Кредит 1 304 05 226, 2 201 01 610;
- отнесена на расходы стоимость поступившего периодического издания на основании оправдательного документа, подтверждающего его получение: Дебет 1 401 01 226, 2 106 04 340 / Кредит 1(2) 302 09 730. Одновременно стоимость журнала отражается на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования";
- зачтен аванс на стоимость поступившего периодического издания: Дебет 302 09 830 / Кредит 206 09 660.
9.3. Налоговый учет библиотечного фонда
Налог на имущество. В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Относительно бюджетных учреждений данный порядок предусматривается Инструкцией N 148н. Поскольку библиотечный фонд относится к объектам основных средств, следовательно, на них необходимо начислять налог на имущество в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 04.06.2008 N 03-05-04-01/21, от 15.06.2006 N 03-05-01-04/133).
При определении налоговой базы по налогу на имущество библиотечный фонд учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с Инструкцией N 148н (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Остаточной стоимостью признается разница между балансовой стоимостью основного средства и суммой начисленной на него амортизации.
Ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Наряду со ставкой региональными нормативными актами устанавливаются порядок и сроки уплаты налога, предусматриваются налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Согласно ст. 379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вместе с тем законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не утверждать отчетные периоды.
Обратите внимание: в случае если объекты библиотечного фонда, предназначенные для централизованного снабжения, числятся на счете бюджетного учета 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства", они не являются объектом обложения налогом на имущество организаций (Письмо Минфина РФ от 03.12.2009 N 03-05-04-01/96).
Налог на прибыль. При осуществлении библиотеками предпринимательской деятельности (деятельности, приносящей доход) у них возникают обязанности по уплате налога на прибыль. В связи с этим необходимо правильно учесть расходы на приобретение объектов библиотечного фонда.
Особенности налогообложения бюджетных учреждений по налогу на прибыль установлены гл. 25 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты). При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
Таким образом, в случае если книги, брошюры и иные подобные объекты приобретены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используются для осуществления данной деятельности, то расходы на их приобретение учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов (Письмо Минфина РФ N 03-05-04-01/21).
9.4. Централизованные поставки библиотечных изданий
9.4.1. Учет у заказчика (вышестоящей организации)
Участниками централизованного снабжения являются:
- поставщик - организация, с которой заключен договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
- заказчик - организация, заключившая договор с поставщиком и производящая расчеты с ним (вышестоящее учреждение, учреждение, уполномоченное на централизованное заключение государственной (муниципальной) закупки);
- грузополучатель - бюджетное учреждение, которое получает материальные ценности.
Напомним, что договор на поставку товаров должен заключаться в соответствии с нормами Закона о государственных закупках.
Согласно п. 265 Инструкции N 148н приемка материальных ценностей по централизованному снабжению (централизованной поставке) производится в установленном порядке с обязательным отражением в первичных документах поставщика дополнительных реквизитов:
- полного наименования государственного (муниципального) заказчика;
- наименования учреждения (грузополучателя);
- реквизитов государственного (муниципального) контракта, договора, по которым осуществляется централизованная поставка.
От варианта заключения государственного контракта на централизованное обеспечение имущества учреждения-грузополучателя зависит порядок отражения записей в бухгалтерском учете. Частью IV Инструкции N 148н предусмотрено два варианта заключения такого контракта.
1. Централизованная поставка со склада заказчика. Согласно п. 267 Инструкции N 148н если контракт предусматривает порядок исполнения поставки книг в пользу заказчика с дальнейшей передачей приобретенного имущества грузополучателю, то заказчик отражает у себя в учете поставку изданий в сумме произведенных вложений: Дебет 106 01 310 / Кредит 302 19 730.
Одновременно вышестоящее учреждение - заказчик должно выслать в бухгалтерию учреждения-грузополучателя или централизованную бухгалтерию документы, подтверждающие поставку книг грузополучателю. Такими документами являются Извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах с обязательным приложением акта приема-передачи и (или) копий документов о подтверждении поставки материальных ценностей в адрес учреждения (грузополучателя) с отражением в бюджетном учете записи: Дебет 304 04 310 / Кредит 106 01 410.
2. Поставка в пользу грузополучателя (минуя склад заказчика). В соответствии с п. 267 Инструкции N 148н на основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.), подтверждающих исполнение им обязанностей по поставке книг учреждению (грузополучателю) по договору, контракту, предусматривающему исполнение централизованной поставки в пользу грузополучателя: Дебет 304 04 310 / Кредит 302 19 730.
Согласно п. 263 Инструкции N 148н и в первом, и во втором варианте вышестоящее учреждение отражает книжные издания, оплаченные и отгруженные грузополучателям в рамках централизованного снабжения, на забалансовом счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению". При получении вышестоящим учреждением подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с этого счета.
Аналитический учет по счету 05 ведется в книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю).
Если при принятии книг учреждение-грузополучатель выявило их недостачу, порчу или некомплектность, то составляется акт, на основании которого вышестоящая организация сделает запись: Дебет 302 19 830 / Кредит 304 04 310.
Аванс за поставку литературы для обоих вариантов оформляется бухгалтерскими проводками:
- перечислен аванс: Дебет 206 19 650 / Кредит 304 05 310, 201 01 610;
- зачтен ранее перечисленный аванс: Дебет 302 19 830 / Кредит 206 19 660.
9.4.2. Учет у грузополучателя (учреждения)
Согласно п. 266 Инструкции N 148н учреждение (грузополучатель) при получении от вышестоящего учреждения - заказчика Извещения (ф. 0504805) в двух экземплярах об отправке в его адрес поставщиком материальных ценностей следит за их прибытием и сообщает вышестоящему учреждению - заказчику о поступлении и отражении в учете данных ценностей, направляя ему второй экземпляр Извещения (ф. 0504805). В случае неполучения материальных ценностей в период, достаточный для их транспортировки, об этом необходимо сообщить вышестоящему учреждению - заказчику для принятия мер к розыску и доставке их адресату.
В соответствии с п. 268 Инструкции N 148н при получении от заказчика Извещения (ф. 0504805) и приложенных к нему документов (акта приема-передачи, копий подтверждающих поставку документов) учреждение (грузополучатель) на сумму поступивших книг оформляет запись: Дебет 106 01 310 / Кредит 304 04 310.
Вместе с тем могут возникнуть следующие ситуации:
1. Извещение (ф. 0504805) от заказчика получено, а материальные ценности не поступили. В этом случае учреждение (грузополучатель) на основании представленных документов на сумму отправленных в его адрес изданий должно произвести запись: Дебет 107 01 310 / Кредит 304 04 310.
При фактическом поступлении материальных ценностей оформляется проводка: Дебет 106 01 310 / Кредит 107 01 410.
2. При поступлении книг в учреждение раньше, чем получено извещение, их следует отражать на забалансовом счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению". При этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств (п. 269 Инструкции N 148н).
Кроме того, при отражении в бюджетном учете операций в рамках централизованных закупок следует учитывать положения Письма Минфина РФ от 12.9.2009 N 02-06-07/4765. В нем рассмотрены особенности отражения в бюджетном учете учреждения-грузополучателя операций с имуществом, полученным от поставщика, в зависимости от условий его поступления, установленных правовым актом высшего органа исполнительной власти и госконтрактом:
1. Если на бюджетное учреждение - грузополучателя возлагается обязанность обеспечить ответственное хранение поступившего имущества, оно принимается на забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
2. Если бюджетному учреждению предоставляется право безвозмездного пользования поступивших библиотечных изданий с дальнейшим закреплением их на праве оперативного управления, они принимаются к учету на забалансовый счет 01 "Основные средства в пользовании".
3. Если право безвозмездного пользования поступившей литературы должно быть подтверждено отдельным распорядительным актом уполномоченного органа, договором на безвозмездное пользование, то она принимается к учету в следующем порядке:
- при ее получении - на забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению";
- после получения бюджетным учреждением - грузополучателем разрешения уполномоченного органа на пользование библиотечных изданий - на забалансовый счет 01 "Основные средства в пользовании" с одновременным уменьшением показателей по забалансовому счету 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".
Отражение в бюджетном учете операции по передаче (получению) объектов имущества, приобретенного по централизованным закупкам, должно осуществляться на основании надлежаще оформленных извещений (ф. 0504805) и прилагаемых к ним актов приема-передачи имущества (с пообъектными описями передаваемого имущества в разрезе грузополучателей), подписанных обеими сторонами консолидированных расчетов:
а) в рамках внутриведомственных расчетов:
- уполномоченным органом - государственным заказчиком и бюджетным учреждением, ему подведомственным;
- главным распорядителем бюджетных средств - уполномоченным органом и ему подведомственным бюджетным учреждением (грузополучателем);
б) в рамках межведомственных расчетов:
- уполномоченным органом - государственным заказчиком и иным уполномоченным органом, являющимися главными распорядителями бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы РФ;
- уполномоченным органом и бюджетным учреждением (грузополучателем), ему не подведомственным, являющимися получателями бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы РФ;
в) в рамках межбюджетных расчетов:
- уполномоченным органом - государственным заказчиком и уполномоченным органом другого бюджета бюджетной системы РФ;
- уполномоченными органами разных бюджетов бюджетной системы РФ.
Порядок взаимодействия передающей и принимающей сторон по оформлению первичных документов, подтверждающих переход имущественных прав между ними, должен обеспечивать формирование взаимосвязанных консолидированных показателей в бюджетной отчетности каждой из сторон.
В целях обеспечения своевременного отражения хозяйственных операций с государственным (муниципальным) имуществом в бюджетном учете и обеспечения консолидации взаимосвязанных показателей в бюджетной отчетности Минфин считает целесообразным при организации документооборота между участниками взаимоотношений предусмотреть возможность передачи первичных документов с использованием современных способов обмена информацией по телекоммуникационным каналам связи, в том числе в виде электронных документов.
В бюджетном учете указанные операции отражаются бухгалтерскими записями, изложенными в приложении к данному письму.
Пример.
Вышестоящая организация - заказчик за счет средств бюджета субъекта РФ заключила контракт на централизованную поставку библиотечных изданий подведомственным учреждениям в количестве 700 шт. на общую сумму 147 000 руб. (5 учреждений, каждому 140 шт. на сумму 29 400 руб.) Договором предусмотрен аванс в размере 30% - 44 100 руб. Организацией-заказчиком от поставщика получены счета-фактуры на отгрузку книг учреждениям-грузополучателям. Произведена окончательная оплата литературы. Одновременно подведомственным учреждениям высланы извещения (ф. 0504805).
Г————————————————————————————————————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
| В учете вышестоящей организации - заказчика |
+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Перечислен аванс | 1 206 19 560 | 1 304 05 310 | 44 100 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Согласно документам поставщика издания | 1 304 04 310 | 1 302 19 730 | 147 000 |
|отправлены грузополучателям | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Отгруженные издания поставлены на | 05 | | 147 000 |
|забалансовый учет | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Зачтен ранее перечисленный аванс | 1 302 19 830 | 1 206 19 660 | 44 100 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Произведен окончательный расчет с | 1 302 19 830 | 1 304 05 310 | 102 900 |
|поставщиком | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Получено подтверждение от | | 05 | 147 000 |
|учреждений-грузополучателей о получении | | | |
|материальных ценностей | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
| В учете грузополучателей |
+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Отражено поступление библиотечных изданий на| 1 106 01 310 | 1 304 04 310 | 29 400 |
|основании извещения и акта приемки-передачи | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Приняты к учету издания | 1 101 07 310 | 1 106 01 410 | 29 400 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
Пример.
Изменим условия предыдущего примера. Контрактом предусмотрена поставка оборудования вышестоящей организации - заказчику с последующей ее передачей учреждениям-грузополучателям. В одно из учреждений библиотечные издания поступили раньше, чем вся необходимая документация.
Г————————————————————————————————————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
| В учете вышестоящей организации - заказчика |
+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Перечислен аванс за поставку изданий | 1 206 19 560 | 1 304 05 310 | 44 100 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Отражена сумма капитальных вложений на | 1 106 01 310 | 1 302 19 730 | 147 000 |
|приобретение изданий | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Зачтен ранее перечисленный аванс | 1 302 19 830 | 1 206 19 660 | 44 100 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Издания отгружены и поставлены на | 05 | | 147 000 |
|забалансовый учет | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Отражена передача капитальных вложений на | 1 304 04 310 | 1 106 01 410 | 147 000 |
|приобретение изданий на основании извещения | | | |
|и акта приема-передачи | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Произведен окончательный расчет с | 1 302 19 830 | 1 304 05 310 | 102 900 |
|поставщиком | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Получено подтверждение от учреждений о | | 05 | 147 000 |
|получении книг | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
| В учете грузополучателей |
+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Поставлены полученные издания на | 22 | | 29 400 |
|забалансовый учет | | | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Получены документы, подтверждающие поставку | 1 106 01 310 | 22 | 29 400 |
|библиотечных изданий | | 1 304 04 310 | |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
|Приняты к учету издания | 1 101 07 310 | 1 106 01 410 | 29 400 |
+————————————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
С января 2011 года бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу
9.5. Международный книгообмен
Основным принципом ведения международного книгообмена является добровольная договоренность об обмене на взаимовыгодных условиях. Библиотека с иностранным партнером обменивается списками литературы, предлагаемой для обмена. Из этого списка каждая из сторон выбирает понравившиеся издания, на обмен которых будет в последующем заключен соответствующий договор.
Сегодня международный книгообмен в большинстве своем выражен в обмене печатными изданиями, но в будущем может получить развитие обмен электронными документами. Библиотеки уже создают собственные информационные электронные продукты, которые могут быть предметом обмена (например, тематические библиографические базы данных).
Помимо договора (внешнеторгового контракта), содержащего основные условия осуществления международного книгообмена, также оформляется паспорт бартерной сделки, на основании которого производится вывоз литературы за рубеж. Рассмотрим порядок оформления таких документов подробнее.
Внешнеторговый контракт. При международном книгообмене между российской библиотекой и ее иностранным партнером заключается договор - внешнеторговый контракт. Поскольку международный книгообмен является внешнеторговой бартерной сделкой, к порядку составления договора применяются соответствующие нормы и правила.
Согласно п. 1 Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" (далее - Указ N 1209) под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются сделки, совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (далее - бартерные сделки). К бартерным сделкам не относятся сделки, устанавливающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств. Российские библиотеки, участвующие в международном книгообмене за поставляемые по экспорту книги и журналы, получают от иностранного партнера импортные экземпляры книг и журналов, при этом стоимость товаров эквивалентна. Таким образом, характер операций, совершаемых в рамках международного книгообмена, в полной мере отвечает понятию "внешнеторговая бартерная сделка".
Внешнеторговый договор (контракт) оформляется с учетом требований, изложенных в Указе N 1209. Согласно п. 2 данного документа бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения контракта, который должен соответствовать следующим требованиям:
а) иметь дату и номер;
б) оформляться в виде одного документа;
в) а также в нем должны быть определены:
- номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
- порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора;
- перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Кроме того, в контракте следует определить:
- момент (дату) перехода права собственности на поставляемый товар, а также право страны, которым будут регулироваться правовые отношения сторон по сделке. Если условиями внешнеэкономического контракта момент перехода права собственности на товар не определен, а в качестве применимого права установлено национальное право России, вопрос о моменте перехода права собственности для целей бухгалтерского и налогового учета следует решать в соответствии с нормами ст. 223 и 224 ГК РФ;
- условия распределения между сторонами расходов. Среди таких расходов - затраты на транспортировку груза, оплату сопутствующих услуг: подготовку товара к отгрузке (упаковку, отбор проб, проверку качества и количества и т.д.), погрузочно-разгрузочные работы, страхование, хранение грузов в пути, а также таможенные платежи;
- эквивалент, который будет использоваться для определения стоимости сделки. Например, во внешнеторговом контракте может быть указано, что эквивалентом, применяемым для расчета стоимости предоставляемых по книгообмену экземпляров литературы, является евро.
Паспорт сделки. При совершении книгообменных операций экспорт литературы может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки (п. 5 Указа N 1209). Без оформления паспорта на сделку таможенное оформление изданий, перемещаемых через границу, и вывоз их за территорию РФ невозможны. Паспорт оформляется в Порядке, утвержденном Минфином РФ N 01-14/197, МВЭС РФ N 10-83/3225, ГТК РФ N 01-23/21497 от 03.12.1996 (далее - Порядок оформления паспорта сделки).
Согласно нормам разд. I "Общие положения" Порядка оформления паспорта сделки по каждому контракту международного книгообмена оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора.
В случае внесения в контракт поправок и (или) дополнений, изменяющих сведения, которые использовались при оформлении паспорта, его необходимо переоформить.
Для оформления паспорта российское лицо направляет подписанное и удостоверенное печатью заявление уполномоченному Министерству экономического развития в регионе, в котором осуществлена государственная регистрация юридического лица. Если сумма контракта превышает в эквиваленте 1 млн. долларов США, паспорт бартерной сделки оформляется только в управлении уполномоченного Минэкономразвития по Центральному району, по согласованию с Минэкономразвития, о чем ответственным лицом управления, уполномоченным Минэкономразвития в регионе, делается соответствующая запись в графе "Особые отметки" паспорта.
К заявлению на оформление паспорта сделки должны быть приложены следующие документы (разд. II Порядка оформления паспорта сделки):
- два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью российского лица паспорта бартерной сделки, составленного по установленной форме в соответствии с Правилами оформления паспорта бартерной сделки (приложение 2 к Порядку оформления паспорта сделки);
- оригинал контракта (изменения и (или) дополнения к контракту), на основании которого был составлен паспорт бартерной сделки, и их удостоверенные копии (удостоверенные копии документов остаются в управлении уполномоченного Минэкономразвития в регионе);
- оригинал и копия разрешения Минэкономразвития, выдаваемого в случаях, предусмотренных п. 3 Указа N 1209;
- удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
- копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в управление уполномоченного Минэкономразвития в регионе за оформлением паспорта);
- копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
- копия международного договора РФ, если контракт, на основании которого составлен паспорт бартерной сделки, заключен во исполнение международного договора РФ;
- удостоверенный российским лицом перевод контракта при отсутствии его оригинала на русском языке.
Срок рассмотрения Минэкономразвития представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявления. В течение этого срока проводится проверка представленных документов и соответствия сведений, указанных в паспорте бартерной сделки, сведениям, содержащимся в данных документах.
При необходимости представления дополнительных сведений срок рассмотрения заявления исчисляется с даты поступления запрашиваемых документов и составляет не более четырех рабочих дней.
Обратите внимание: должностное лицо Минэкономразвития вправе отказать в оформлении или переоформлении паспорта бартерной сделки при несоответствии контракта требованиям, установленным Указом N 1209 (разд. III "Рассмотрение заявлений на оформление паспорта бартерной сделки" Порядка оформления паспорта сделки).
9.5.1. Налогообложение операций по международному книгообмену
Налог на прибыль. В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются при исчислении налога на прибыль исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, определенная сторонами сделки (если иное не предусмотрено этой статьей). Пока не доказано обратное, предполагается, что установленная цена соответствует уровню рыночных цен. Вместе с тем из п. 2 названной статьи НК РФ следует, что по товарообменным (бартерным) операциям при совершении внешнеторговых сделок налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по ним.
При определении рыночной цены на литературу, участвующую в международном книгообмене, нужно учитывать положения п. 4-11 ст. 40 НК РФ. Согласно п. 4 данной статьи рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
На основании п. 10 ст. 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для установления рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы их покупателем при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, осуществленных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных товаров, а также обычной для названной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации применяется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, устанавливается как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные затраты.
При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Исходя из всего сказанного, можно сделать следующие выводы:
1. Если издания, участвующие в книгообмене, приобретены в сроки, близкие к сроку отправки их иностранному партнеру (о чем свидетельствуют документы на их приобретение), и при этом существенного колебания цен на рынке не было, можно цену приобретения литературы считать рыночной стоимостью.
2. Если в международном книгообмене участвуют издания (например, монография преподавателя учебного заведения, научный труд), произведенные самостоятельно (например, типографией института или его обособленного подразделения), и аналогов этой продукции на рынке нет, рыночная стоимость определяется путем объединения следующих показателей:
а) суммы всех затрат, произведенных на издание печатной продукции;
б) суммы прибыли.
Таким образом, на основании внешнеторгового контракта, счета-фактуры и акта приема-передачи, полученных от иностранного партнера и отражающих передачу библиотеке (учреждению культуры) литературы в результате международного обмена, их стоимость учитывается в доходах при исчислении налога на прибыль согласно п. 4 ст. 274 НК РФ. При этом сумма полученного от книгообменной операции дохода может быть уменьшена на суммы произведенных расходов (стоимость отправляемой по обмену литературы, расходы по ее доставке, иные расходы, связанные с осуществлением операции) (ст. 247 НК РФ).
Для признания расходов необходимо наличие оформленного внешнеторгового контракта, счета-фактуры, Накладной (ф. ТОРГ-12) или акта приема-передачи, отражающих передачу литературы по обмену (ст. 252 НК РФ).
Отметим, что в соответствии со ст. 68 Конституции РФ государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Согласно п. 1 ст. 15 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений РФ используется государственный язык РФ, государственные языки республик и иные языки народов РФ. Из пункта 1 ст. 16 данного закона следует, что на территории РФ официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, предприятиях и учреждениях ведется на русском языке как государственном языке РФ.
Таким образом, документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, осуществляется на русском языке.
Значит, документы, подтверждающие понесенные организацией расходы, составленные на иностранном языке и переведенные на русский профессиональным переводчиком (компетентным сотрудником организации), могут быть приняты к налоговому учету в качестве первичных документов, если они оформлены в соответствии с законодательством РФ либо согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы.
Налог на добавленную стоимость. Налоговая база по НДС по товарообменным операциям определяется также с учетом требований ст. 40 НК РФ.
Важной особенностью налогообложения внешнеторговых бартерных сделок является то, что, подпадая под таможенный режим экспорта, они облагаются НДС по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган внешнеторговый контракт.
Ввоз на территорию РФ всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС (п. 5 ст. 150 НК РФ).
9.5.2. Бухгалтерский учет операций по международному книгообмену
Отражение операций по передаче и получению книгообмена литературы в рамках международного книгообмена в целях бухгалтерского учета рассмотрим на примере.
Пример.
Заключен внешнеторговый договор, по которому стороны обязались произвести обмен следующими изданиями:
- российская сторона (библиотека) - изданиями согласно утвержденному перечню на сумму 2 000 евро;
- зарубежный партнер - монографиями и научными трудами на эквивалентную стоимость (2 000 евро).
Фактическая себестоимость книг - 72 000 руб.
Российской стороной уплачены:
- таможенные пошлины по экспортируемым товарам - 9 000 руб.;
- таможенные пошлины по импортируемым (полученным) товарам - 7 000 руб.
Кроме того, условиями внешнеторгового контракта предусмотрено, что российская сторона оплачивает услуги перевозчика по экспортируемой литературе. Их стоимость составила 5 000 руб.
Отгрузка изданий иностранному партнеру и получение от него литературы, а также передача ее в пользование происходят в одном месяце.
Согласно условиям договора право собственности на обмениваемые книги переходит в момент их передачи перевозчику (транспортной организации).
Литература, отгружаемая по книгообмену, была приобретена за счет средств, полученных от оказания платных услуг, и принята к учету библиотекой в месяце ее отправки иностранному партнеру, но в эксплуатацию не вводилась, поэтому амортизация на нее не начислялась.
Курс валют:
- на дату отгрузки: 1 евро равен 40 руб.;
- на дату получения литературы от иностранного партнера: 1 евро равен 38 руб.
Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.
Г————————————————————————————————————————————T———————————————T————————————————T———————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Отгружена литература в рамках книгообмена | 2 205 09 560 | 2 401 01 172 | 80 000 |
|(2 000 евро х 40 руб.) | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Списана стоимость отгруженной в результате | 2 401 01 172 | 2 101 07 310 | 72 000 |
|книгообмена литературы | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Начислены таможенные пошлины по | 2 106 04 340 | 2 302 09 730 | 9 000 |
|экспортируемой литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Уплачены таможенные пошлины по | 2 302 09 830 | 2 201 01 610 | 9 000 |
|экспортируемой литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Начислены расходы организации-перевозчику по| 2 106 04 340 | 2 302 05 730 | 5 000 |
|экспортируемой литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Оплачены расходы организации-перевозчику | 2 302 05 830 | 2 201 01 610 | 5 000 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Начислены таможенные пошлины по | 2 106 01 340 | 2 302 09 730 | 7 000 |
|импортируемой литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Уплачены таможенные пошлины по импортируемой| 2 302 09 830 | 2 201 01 610 | 7 000 |
|литературе | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Получена от иностранного партнера литература| 2 106 01 310 | 2 401 01 172 | 76 000 |
|(2 000 евро х 38 руб.) | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Принята к учету полученная литература | 2 101 07 310 | 2 106 01 410 | 83 000 |
|(76 000 + 7 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Зачтены взаимные обязательства по сделке | 2 401 01 172 | 2 205 09 660 | 80 000 |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Отражена отрицательная курсовая разница от | 2 106 04 340 | 2 401 01 172 | 4 000 |
|переоценки актива (80 000 - 76 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Списаны расходы, понесенные при книгообмене | 2 401 01 172 | 2 106 04 440 | 18 000 |
|(9 000 + 5 000 + 4 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Сформирован финансовый результат (72 000 + | 2 401 03 000 | 2 401 01 172 | 170 000 |
|80 000 + 18 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Сформирован финансовый результат (76 000 + | 2 401 01 172 | 2 401 03 000 | 160 000 |
|80 000 + 4 000) руб. | | | |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
По проведенной операции по книгообмену организацией получен убыток в размере 10 000 руб. (дебетовый остаток по счету 401 03 000).
С января 2011 года бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу.
9.6. Платные услуги, оказываемые библиотеками
Библиотеки могут осуществлять предпринимательскую деятельность (оказывать платные услуги) лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям, а также при условии, что осуществление такой деятельности не наносит ущерба основной деятельности библиотек (ст. 47 Основ законодательства РФ о культуре, ст. 50 ГК РФ, п. 5 ст. 13 Закона о библиотечном деле).
Платные услуги оказываются библиотекой заинтересованным пользователям в рамках внебюджетного финансирования, являются формой инициативной хозяйственной деятельности и реализуются без снижения объема и качества ее основных показателей по бесплатному библиотечному обслуживанию населения.
Целью оказания библиотеками платных услуг является:
- более полная реализация прав пользователей таких услуг на удовлетворение дополнительных библиотечных и информационных потребностей;
- расширение спектра оказываемой эффективной помощи;
- интенсификация использования имеющегося документального фонда, библиотечного оборудования и помещений, привлечение дополнительного ресурсного потенциала;
- повышение комфортности библиотечного обслуживания;
- развитие и укрепление материально-технической базы библиотеки.
Перечень платных услуг, оказываемых библиотекой, должен быть прописан в ее учредительных документах. Кроме того, условия и порядок оказания этих услуг устанавливаются в локальных нормативных актах учреждения (например, в Положении об оказании платных услуг).
К наиболее распространенным видам платных услуг, оказываемых библиотеками, относятся:
1. Выдача книг и печатных изданий:
- из читального зала (ночной абонемент (с 18.00 до 00.00), абонемент выходного дня);
- с абонемента популярной/актуальной литературы.
2. Использование электронных книжных баз.
3. Информационно-библиографическое обслуживание:
- составление библиографического списка по индивидуальному запросу;
- редактирование библиографического списка литературы с библиографической доработкой;
- выполнение сложных тематических запросов.
4. Компьютерные услуги:
- предоставление доступа в Интернет;
- помощь консультанта при работе в Интернете;
- поиск информации в Интернете (по заявке пользователей);
- предварительный заказ на поиск в сети Интернет;
- предоставление компьютерного времени без выхода в Интернет;
- отправка электронной почты;
- набор текста на компьютере;
- редактирование текста при помощи сотрудника;
- печать текста, иллюстраций;
- сканирование;
- перенос информации на электронные носители;
- перевод с помощью "электронного переводчика".
5. Ксерокопирование.
Осуществление библиотеками платной деятельности производится с разрешения их учредителей. Учредитель вправе приостановить платные формы деятельности, если они наносят ущерб основной уставной деятельности.
Ответственность за организацию, осуществление и качество платных услуг несут директор библиотеки и функциональные исполнители.
9.6.1. Установление цен на платные услуги
Цены (тарифы) на платные услуги организации культуры, в том числе библиотеки, устанавливают самостоятельно (абз. 1 ст. 52 Основ законодательства РФ о культуре). То есть оказание платных библиотечных услуг осуществляется по ценам, разработанным специалистами библиотеки. При расчете цен учитываются такие факторы, как себестоимость услуги, планируемая рентабельность, уникальность услуги, ценность используемых объектов, выполнение особых условий (срочность, сложность, сервисность, приоритетность).
На основании установленных цен разрабатывается прейскурант на платные услуги, который утверждается директором библиотеки, а также в обязательном порядке согласуется с учредителем библиотеки. Прейскурант может периодически пересматриваться с учетом текущей ситуации. Порядок его пересмотра определяется в Положении об оказании платных услуг.
При организации платных услуг библиотеками могут предоставляться льготы для различных групп пользователей: детей дошкольного возраста, учащихся, инвалидов, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, и т.д. (ст. 52 Основ законодательства РФ о культуре). Порядок установления таких льгот определяется в зависимости от того, к какому уровню бюджета относится библиотека, в частности:
- для библиотек, находящихся в федеральном ведении, - уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти;
- для библиотек, находящихся в ведении субъектов РФ, - органами государственной власти субъектов РФ;
- для библиотек, находящихся в ведении органов местного самоуправления, - органами местного самоуправления.
Прейскурант на платные библиотечные услуги, а также информация о порядке пользования на льготных условиях платными услугами размещаются в доступных для посетителей зонах зданий библиотек.
9.6.2. Документальное оформление
Поскольку платные услуги библиотек являются разовыми, оформление письменных договоров с их потребителями не требуется. В данном случае договор между продавцом (библиотекой) и потребителем считается заключенным в устной форме в момент совершения указанной услуги (п. 2 ст. 159 ГК РФ). При этом продавец в обязательном порядке должен выдать потребителю платежный документ, подтверждающий факт оплаты потребителем оказанной услуги.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о ККТ все организации, в том числе и бюджетные, обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В данном случае платежным документом будет являться кассовый чек.
Однако п. 2 указанной статьи также установлено, что организации вправе отказаться от использования ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, заменяющих кассовые чеки.
Для бюджетных учреждений культуры бланком строгой отчетности, подтверждающим прием денежных средств от физических лиц за оказанную услугу, является Квитанция (ф. 0504510) (п. 105 Инструкции N 148н). Таким образом, в случае если учреждения культуры не применяют ККТ, они могут использовать квитанцию при осуществлении наличных расчетов с населением как документ, подтверждающий прием денежных средств от физических лиц за оказанную услугу.
Обратите внимание: при оказании услуг по посещению читальных залов за плату в качестве бланка строгой отчетности библиотека также вправе применять бланк абонемента, форма которого утверждена Приказом Минкультуры РФ от 17.12.2008 N 257.
9.6.3. Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, в частности, услуги:
- по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, документов из фондов указанных учреждений;
- по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;
- по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений;
- по реализации абонементов;
- по реализации программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
Воспользоваться данной льготой могут только те учреждения культуры и искусства, которые поименованы в абз. 5 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Стоит отметить, что библиотеки включены в этот список. Следовательно, перечисленные виды услуг, оказываемых библиотеками, освобождены от обложения НДС.
По иным видам услуг, не перечисленным выше, библиотеки вправе воспользоваться льготой по НДС на основании ст. 145 НК РФ. Согласно ей организации освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Налог на прибыль. Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (п. 1 ст. 247 НК РФ). При этом прибылью являются полученные доходы (за исключением сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю), уменьшенные на величину произведенных расходов.
В силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Исходя из экономического смысла данного понятия, доходы от оказания платных услуг библиотеками признаются доходами от реализации в целях исчисления налога на прибыль. Таким образом, с этих доходов библиотеки обязаны уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами же признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).
Напомним, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
9.6.4. Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 151 Инструкции N 148н начисление доходов от оказания платных услуг отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 2 205 03 560 / Кредит 2 401 01 130.
Отражение расходов, формирующих себестоимость платной услуги, производится по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" в корреспонденции по кредиту аналитических счетов:
- 2 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (например, суммы начисленной заработной платы персоналу библиотек, участвующих в оказании платных услуг; расходы по доставке, подписке);
- 2 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (например, суммы отчислений с заработной платы персоналу библиотек);
- 2 105 00 000 "Материальные запасы" при использовании в целях оказания платных услуг материалов (например, бумаги для
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций