Бухгалтерия в вопросах и ответах!
style="max-height: 50vh;">
style="max-height: 80vh;">

2.3.5. Гарантийный ремонт

style="max-height: 50vh;">
Порядок формирования в налоговом учете резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию установлен статьей 267 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Рассмотрим порядок использования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, установленный пунктом 5 статьи 267 НК РФ.
Согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 267 НК РФ сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

Пример
В приказе об учетной политике организации сказано, что для целей налогообложения создается резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию производимой бытовой техники.
Предельный размер коэффициента отчислений в резерв составляет 0,6% от выручки от реализации бытовой техники, на которую установлен гарантийный срок (15 000 рублей / 2 500 000 рублей).
Предположим, что сумма неиспользованного резерва по итогам 2007 года равна 2 000 рублей.
По итогам I квартала 2009 года выручка от реализации бытовой техники составила 750 000 рублей, тогда расчетная сумма отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию за I квартал 2009года составит 4 500 рублей (750 000 рублей x 0,6%).
Так как у организации остался неиспользованный резерв в сумме 2 000 рублей, то в I квартале 2009 года сумма вновь создаваемого резерва будет равна 2 500 рублей (4 500 рублей - 2 000 рублей).
Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода (пункт 5 статьи 267 НК РФ).

Пример
В учетной политике организации для целей налогообложения прибыли предусмотрено создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. В приказе об учетной политике установлен предельный коэффициент отчислений в резерв 0,05 от суммы выручки от реализации бытовой техники, на которую установлен гарантийный ремонт.
Предположим, сумма неиспользованного резерва по итогам 2008 года равна 35 000 рублей.
За период 2006-2008 года у организации были следующие показатели:
- общая сумма расходов по гарантийному ремонту бытовой техники, на которую установлено гарантийное обслуживание, составила 350 000 рублей;
- общая сумма выручки от реализации бытовой техники, на которую установлено гарантийное обслуживание, составила 5 000 000 рублей.
Следовательно, предельный коэффициент отчислений в резерв в 2009 года составит 0,07 (350 000 рублей / 5 000 000 рублей).
В данном примере полученное значение превышает предельную величину, установленную в налоговой политике организации, а это значит, что при расчете суммы резерва для целей налогового учета нужно применять коэффициент 0,05.
По итогам I квартала 2009 года выручка от реализации бытовой техники составляет 550 000 рублей.
Таким образом, расчетная сумма отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию за I квартал 2009 года равна 27 500 рублей (550 000 рублей x 0,05).
Так как сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем году, то в состав внереализационных доходов I квартала 2009 года необходимо включить 7 500 рублей (35 000 рублей - 27 500 рублей).
При этом приобретение бытовой техники с такими затратами на гарантийный ремонт трудно признать экономически обоснованным.
В абзаце 2 пункта 5 статьи 267 НК РФ сказано, что если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В том случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, то разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Пример
Организация в 2009 году создала резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, сумма резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание составила 450 000 рублей.
Сумма фактических расходов организации на гарантийный ремонт в 2009 году составила 500 000 рублей. Образовавшуюся разницу в размере 50 000 рублей (500 000 рублей - 450 000 рублей) организация по состоянию на 31 декабря 2009 года может включить в состав прочих расходов.
Если налогоплательщик решил прекратить продажу товаров (осуществление работ), по которым предусмотрена гарантия, то сумма ранее созданного и неиспользованного резерва включается в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пункт 6 статьи 267 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание учитываются в составе прочих расходов с учетом положений статьи 267 НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 19 января 2007 года N 03-03-06/1/16).
В Письме Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2006 года N 03-03-04/1/760 сказано, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в зависимости от того, каким образом составлен договор на поставку оборудования и выполнение работ, расходы на устранение недостатков реализуемого оборудования для целей налогообложения прибыли могут либо увеличивать стоимость монтажных и (или) пусконаладочных работ, либо учитываться как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пункт 72 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации").
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Отметим, что в учетной политике организации должен быть отражен порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета. Кроме этого, в учетной политике отражается порядок расчета сумм отчислений, формирующих резерв. При этом возможны следующие варианты:
- рассчитывается годовая сумма планируемого резерва на гарантийный ремонт, она утверждается соответствующим распорядительным документом руководителя организации, ежемесячная сумма резерва равна 1/12 части годовой суммы.

Пример
Организация реализует свой товар, на который установлен гарантийный срок 1 год. По статистике, из 100% проданного товара примерно 80% не имеет дефектов, 15% имеет незначительные дефекты, которые подлежат ремонту, и 5% товара меняют на новый, так как имеет серьезные дефекты, не подлежащие ремонту.
Предположим, что средняя стоимость ремонта 1 единицы товара равна 1 000 рублей, а стоимость замены товара - 7 000 рублей. В течение 2009 года организацией планируется продать 20 000 единиц товара. Рассчитаем сумму создаваемого резерва на 2009 год: 20 000 единиц товара х 15% х 1 000 рублей + 20 000 единиц товара x 5% х 7 000 рублей = 10 000 000 рублей.
Определим сумму ежемесячных начислений в резерв: 10 000 000 рублей / 12 месяцев = 833 333,33 рублей.
- устанавливается методика определения ежемесячной суммы резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Для целей бухгалтерского учета в приказе об учетной политике рекомендуется установить методику формирования резерва, предусмотренную статьей 267 Налогового кодекса Российской Федерации. Это необходимо сделать для сближения бухгалтерского и налогового учета.
Согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на гарантийный ремонт".
В бухгалтерском учете организации формирование резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт отражается записью:
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу"
Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов".
Списание расходов на гарантийный ремонт за счет суммы созданного резерва отражается записью:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и так далее.

Пример
Организация изготавливает бытовую технику - утюги, на изготовленный товар установлен гарантийный срок 1 год.
В приказе об учетной политике на 2009 год предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт. Отчисления в резерв производятся каждый месяц.
Определим норматив ежемесячных отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
По статистике из 1 000 проданных утюгов в течение года ломаются 100 штук. При этом усредненные затраты на ремонт одного сломанного утюга составляют 30% от его себестоимости.
Следовательно, на гарантийный ремонт одного утюга должна быть зарезервирована сумма в размере 3% (30% x 100 штук / 1000 штук) от его себестоимости.
Предположим, что себестоимость одного утюга составляет 3000 рублей.
Организацией предполагается в течение года изготовить 3 500 утюгов, соответственно, сумма ежемесячных отчислений в резерв на 2009 год будет составлять 26 250 рублей (3 000 рублей x 3% x 3 500 штук / 12 месяцев).
Таким образом, каждый месяц бухгалтер организации должен делать запись: Дебет 20 "Основное производство" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 26 250 рублей - начислена сумма резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Если фактические произведенные расходы по гарантийному ремонту в каком-либо месяце в течение отчетного года окажутся больше суммы сформированного резерва, то сумма превышения учитывается на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", что позволяет равномерно включать расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в затраты организации.

Пример
Организация реализует товар, на который установлен гарантийный срок 1 год.
Приказом об учетной политике на 2009 год предусмотрено формирование в бухгалтерском и налоговом учете резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для целей бухгалтерского и налогового учета порядок формирования резерва одинаков. До 2009 года организация не создавала резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Предположим, что по расчетам организации планируемые расходы на гарантийный ремонт составят 5% от выручки от реализации товара.
В августе 2009 года организация осуществила гарантийный ремонт реализованного товара. Расходы на ремонт (стоимость материалов, заработная плата работникам, сумма единого социального налога) составили 30 000 рублей. Ремонт товара был произведен на дому у покупателя.
За 2009 год сумма выручки от реализации товара, на который установлен гарантийный срок (без учета НДС), составила:
- за I квартал - 200 000 рублей;
- за полугодие - 350 000 рублей;
- за 9 месяцев. - 650 000 рублей;
- за 2009 год - 800 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации резерв начисляется каждый квартал.
Расходы на гарантийный ремонт организации отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". При этом в приказе об учетной политике сказано, что в течение года в расходах учитываются только отчисления в резерв. Сумма превышения фактически осуществленных расходов над суммой сформированного резерва в течение года отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:
31 марта 2009 года:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" - 10 000 рублей (200 000 рублей x 5%) - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
30 июня 2009 года:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" - 7 500 рублей (350 000 рублей x 5% - 10 000 рублей) - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
Август 2009 года:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 27 500 рублей (10 000 рублей + 17 500 рублей) - отражены расходы на гарантийный ремонт за счет сформированного резерва (в пределах резерва);
Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 2500 рублей (30 000 рублей - 27 500 рублей) - отражено превышение суммы фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт над суммой сформированного резерва.
30 сентября 2009 года:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" - 15 000 рублей (650 000 рублей x 5% - 10 000 рублей - 7 500 рублей) - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" -11 500 рублей - списано превышение суммы фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт над суммой сформированного резерва (за счет средств резерва).
31 декабря 2009 года:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" - 7 500 рублей (800 000 рублей x 5% - 10 000 рублей - 7 500 рублей - 15 000 рублей) - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
Если сумма сформированного в бухгалтерском учете годового резерва на гарантийный ремонт по окончании отчетного года окажется больше фактически произведенных в течение того же года расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то в конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются:
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов".
Неиспользованный остаток резерва может быть перенесен на следующий год.
Если организация приняла решение не создавать резерв на гарантийный ремонт на следующий год, то неиспользованный остаток резерва на 1 января следующего за отчетным года подлежит присоединению к финансовому результату организации и отражается следующей бухгалтерской записью за январь следующего за отчетным года:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы.
Организация должна периодически делать инвентаризацию сформированных резервов, в ходе которой проверяется правильность образования и расходования сумм резерва, а при необходимости - корректируется сумма сформированных резервов.
При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее - Методические указания N 49).
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов и учтенных на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на гарантийный ремонт". Правильность формирования и использования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание обязательно проверяется по данным смет, расчетов и прочего и при необходимости корректируется (пункт 349 Методических указаний N 49).
Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2010 - 2022. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!