Бухгалтерия в вопросах и ответах!
style="max-height: 50vh;">
style="max-height: 80vh;">

8.1. Документооборот в торговле

style="max-height: 50vh;">
данного акта по импортным товарам, может привести к спору с налоговым органом, о чем свидетельствует Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 октября 2007 года по делу N А21-7777/2006.
Много споров у торговых организаций с контролирующими органами возникает по поводу товаров, доставляемых в компанию автомобильным транспортом, причем независимо от того, кто произвел доставку - сам покупатель или поставщик. В этом случае налоговики требуют от налогоплательщика представления товарно-транспортных накладных формы N 1-Т, а при их отсутствии отказывают в вычете по НДС, что в свою очередь ведет к пересчету налогов и возникновению налоговой ответственности налогоплательщика. Нужно сказать, что сегодня по поводу применения формы N 1-Т у специалистов нет единого мнения о том, в какой ситуации ее наличие является обязательным - когда товар доставляет специализированный перевозчик, организация-продавец или сам покупатель. Поэтому, по мнению автора, идеальным вариантом при доставке товаров автотранспортом является наличие N ТОРГ-12 и N 1-Т, это поможет избежать в дальнейшем спорных вопросов, как в отношении вычетов по НДС, так и учета транспортных расходов при налогообложении.
Если при приемке товаров организация выявляет расхождения по количеству или качеству товаров, то оформляются следующие документы:
- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2);
- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).
Указаниями по заполнению унифицированных форм определено, что Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.
Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и покупателя или представителем организации-покупателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.
Составление Актов производится отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.
Товары, по которым расхождения не выявлены, в актах не перечисляются, при этом в конце акта делается отметка: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".
Подписываются Акты всеми членами комиссии, в случае отказа любого члена комиссии от подписи акта, об этом делается соответствующая отметка в самом акте.
Подписанные Акты с приложением всех соответствующих документов (накладных, счетов-фактур и так далее) передаются под расписку в бухгалтерскую службу организации для направления претензии поставщику или перевозчику.
Утверждает Акт руководитель торговой организации, он же принимает решение о направлении претензионного письма.
Обращаем ваше внимание, что форма Акта N ТОРГ-2 оформляется при приемке товаров отечественного производства, он составляется в четырех экземплярах. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию организации - покупателя, второй - обычно прикладывается к претензионному письму, направляемому в адрес поставщика или перевозчика, третий - вручается представителю поставщика, участвующему в актировании товара, а четвертый - вручается перевозчику.
При актировании товаров, поступивших от иностранных поставщиков, используется форма Акта N ТОРГ-3, составляемая в пяти экземплярах.
2. Продажа товара.
Выше уже было сказано, для оформления операций продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организацией используется товарная накладная формы N ТОРГ-12. Выписывается она уполномоченным лицом торговой организации в двух экземплярах. Напоминаем, что любой первичный документ, в том числе и товарная накладная N ТОРГ-12, приобретает юридическую силу только в том случае, если она заполнена по соответствующей форме, с указанием всех реквизитов и подписана надлежащим образом. В N ТОРГ-12 в обязательном порядке указывается следующая информация:
- Наименование, адрес, телефон, факс и реквизиты, обслуживающего банка грузополучателя, поставщика и плательщика.
- Номер и дата транспортной накладной;
- Должности и подписи лиц, разрешивших отпуск груза и осуществивших его фактическую отгрузку. Помимо самих подписей в товарной накладной в обязательном порядке приводятся расшифровки подписей указанных лиц.

Обратите внимание!
В соответствии с пунктом 3.22 ГОСТа Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 3 марта 2003 года N 65-ст, под расшифровкой подписи понимаются сначала инициалы и только потом фамилия лица, подписавшего документ. Подписи указанных лиц скрепляются печатью организации продавца.
Так же обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года N 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" (далее - Порядок) организации не вправе изменять какие-либо реквизиты товарной накладной N ТОРГ-12 (включая ее код, номер и наименование). Кроме того, Порядком категорически запрещено удалять отдельные реквизиты товарной накладной N ТОРГ-12.
Однако не всегда организация продавец может обойтись типовой формой накладной N ТОРГ-12. Например, такая ситуация может возникнуть, если цена товара установлена в условных денежных единицах (далее - у.е). Заполнять N ТОРГ-12 в у.е. продавец не вправе, Порядок запрещает изменять или удалять реквизиты N ТОРГ-12. Так, как поступить в данном случае?
Порядком определено, что при необходимости организация может в унифицированные формы первичной учетной документации вносить любые дополнительные реквизиты, исключение составляют только формы документов по учету кассовых операций. Поэтому фирме-продавцу следует воспользоваться этим моментом и внести в N ТОРГ-12 дополнительную графу с ценой в уе. с указанием даты, на которую определяется рублевый эквивалент стоимости товара.
Такое дополнение унифицированной формы N ТОРГ-12 позволит торговой организации избежать проблем при составлении "первички" в момент отгрузки товара, окончательная цена которого еще не сформирована. В дополнительной графе продавец укажет сумму товара в у.е., а в графе "Сумма в рублях" поставит прочерк - ведь в момент совершения данной хозяйственной операции у продавца еще таких данных нет. Кстати, именно так рекомендуют поступать столичные налоговики в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 14 декабря 2005 года N 20-12/93198.
Если условиями договора купли-продажи или поставки предусмотрено, что доставка товара осуществляется силами продавца, то, как уже было отмечено, необходимо заполнить товарно-транспортную накладную формы N 1-Т (далее - ТТН).
Несмотря на то, что из указаний по ее применению следует, что ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, лучше выписать этот документ, чтобы не "подставлять" своего партнера.
Напоминаем, что ТТН состоит из двух разделов:
товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя. Причем у первого она выступает основанием для списания ТМЦ, а у второго - используется для оприходования.
транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя-заказчика автотранспорта с транспортной организацией, выполнившей перевозку груза, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителя или грузополучателя с организацией - владельцем автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Заметим, что грузоотправитель составляет ТТН на перевозку груза автотранспортом для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Причем она выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах:
первый - остается у самого грузоотправителя и является у него основанием для списания товарно-материальных ценностей;
второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;
второй - передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый -прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
В случае если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Отдельно следует отметить, что N ТОРГ-12 и N 1-Т это не равносильные документы, а только дополняющие друг друга, поэтому организация-продавец, выступающая еще и грузоотправителем должна оформить оба указанных документа.
Нужно сказать, что в зависимости от того, с какой целью приобретается товар, торговля подразделяется на оптовую и розничную. Розница имеет место тогда, когда товар приобретается покупателем для личного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В отличие от опта розничные торговые фирмы вправе учитывать товар не только по покупным, но и по продажным ценам. Такое право для розницы вытекает из пункта 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н

Обратите внимание!
Так как в данном случае речь идет о праве, а не об обязанности, то розничная торговая организация должна закрепить положение об учете товара по продажным ценам в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Розничные продавцы, так же как и оптовые, для оформления операций, совершаемых с товаром, фактически применяют те же самые унифицированные формы по учету торговых операций, разработанные и утвержденные Госкомстатом Российской Федерации. Однако есть у розницы некоторые нюансы, на которые нужно обратить внимание.
Во-первых, отметим, что при принятии товара на учет розничная торговая организация, ведущая учет товаров по продажным ценам, должна "довести" покупную цену товара до продажной цены путем торговой наценки.
Как и любая другая операция, наценка товара отражается в бухгалтерском учете на основании первичного документа, получившего название реестра розничных цен. Причем унифицированной формы такого документа нет, поэтому на основании статьи 9 Закона N 129-ФЗ розничная торговая фирма должна разработать самостоятельную форму реестра и закрепить ее использование в учетной политике.
Во-вторых, так как розничная торговля предполагает наличные расчеты между продавцом и покупателем, то в этом случае продажа товара производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники. Такая обязанность у продавцов возникает в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Поэтому помимо общих унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации, розничные организации применяют и унифицированные формы документов по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.
Заметим, что в рознице организовать количественно-стоимостной учет товара, применяемый в опте, довольно сложно, для этого требуется, как правило, специальное торговое оборудование - терминалы, позволяющее считывать информацию о проданном товаре через специальный штрих-код, наносимый на товар при его приемке в торговую организацию. Однако стоимость такого оборудования довольно высока, в связи с чем, конечно, далеко не все розничные фирмы могут его приобрести. Поэтому небольшие розничные фирмы в основном ведут стоимостный (суммовой) учет товаров.
Особенностью торговых организаций, ведущих суммовой учет товаров, является то, что такие организации движение товара оформляют посредством товарного отчета формы N ТОРГ-29. Причем составляется этот документ материально ответственным лицом за определенный период времени, утверждаемый руководителем торговой фирмы. Обычно в качестве такого периода выступает декада.
Ответственным за составление товарного отчета выступает материально ответственное лицо розничной торговой организации, это может быть товаровед, заведующий отделом, секцией и так далее. Составляется товарный отчет за установленный период времени в двух экземплярах. Он содержит приходную и расходную часть. В приходную часть товарного отчета переносится остаток товара на начало отчетного периода, взятый из предыдущего отчета и ниже отражается поступление товара по сопроводительным документам. Затем определяется сумма товаров, поступивших в магазин (отдел, секцию) за отчетный период, и выводится итог с учетом суммы остатка.
В расходную часть товарного отчета материально ответственное лицо вносит номера и даты документов, подтверждающих выбытие товаров (выручка от продажи товаров, определяемая по данным Z-отчетов, накладные на возврат товаров на склад, отпуск товара в мелкорозничную сеть и так далее). После чего подсчитываются общие данные по выбывшим товарам, и определяется остаток товаров и тары на конец отчетного периода.
Отчет подписывается материально ответственным лицом и вместе с подтверждающими документами сдается в бухгалтерскую службу компании на проверку. Проверенный отчет подписывается бухгалтером. Второй экземпляр товарного отчета остается у материально ответственного лица.
Все первичные учетные документы, созданные или полученные организацией, передаются в бухгалтерскую службу в соответствии с графиком документооборота. Там документы проверяются, причем проверка состоит из трех этапов.
Вначале документ проверяется по существу то есть проверяется законность операции, оформленной документом. Если у бухгалтера возникли по этому поводу сомнения, он должен поставить об этом в известность главного бухгалтера. Напомним, что в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона N 129-ФЗ именно главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых организацией хозяйственных операций российскому законодательству.
О таком документе главный бухгалтер обязан сообщить руководителю торговой организации. Если руководство фирмы не согласно с мнением главбуха, то принять спорный документ к учету главный бухгалтер может только с письменного распоряжения руководителя.
Затем проводится проверка документа на качество его заполнения. Напоминаем, что бухгалтерское законодательство не позволяет принимать к учету документы, составленные по не установленным формам, с незаполненными реквизитами, ошибками и иными дефектами.
На заключительной стадии проверки производится:
- группировка документов по однородным признакам, позволяющая получить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств фирмы за отчетный период;
- проверка арифметических результатов и итоговых значений, а также правильность отражения количественных и стоимостных показателей документа;
- таксировка документа;
- контировка документа.
Проверенный и принятый к учету документ в обязательном порядке помечается специальной отметкой во избежание его повторного использования.
При ручной обработке документов на проверенном и обработанном документе проставляется дата занесения записей в бухгалтерский регистр. При автоматизированной системе учета ответственный сотрудник бухгалтерии ставит на документе свой штамп.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности применяются регистры бухгалтерского учета, состав которых определяется торговой фирмой самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Заметим, что торговые организации, как правило, применяют журнально-ордерную форму счетоводства.
Обработанные первичные бухгалтерские документы текущего месяца, относящиеся к определенному участку бухгалтерского учета, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.

Обратите внимание!
Бухгалтерская документация текущего года хранится в бухгалтерской службе, а по его окончании передается в архив.
Требование о хранении первичных учетных документов, бухгалтерских регистров и бухгалтерской отчетности организации выдвигает статья 17 Закона N 129-ФЗ, аналогичное требование содержится и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н.
Причем в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства хранение бухгалтерской документации осуществляется в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации в общем случае обязывает налогоплательщиков обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение четырехлетнего срока.
При определении сроков хранения документов организации руководствуются Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 6 октября 2000 года.
По истечении сроков хранения документов они подлежат уничтожению.
Нарушение требования законодательства Российской Федерации о сохранности документации может привести к очень серьезным последствиям, как для самой фирмы, так и для ее должностных лиц.
Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2010 - 2022. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!