Бухгалтерия в вопросах и ответах!
11. Приоритет ограничений

Очень важное для понимания вопросов оплаты патента на рассматриваемый вид деятельности решение содержится в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.07.2016 N А10-6042/2015. Оно ограничивает аппетиты по взысканию налогов как налоговиков, так и региональных властей.
При этом особо отметим, что и суд первой инстанции, и апелляция встали на сторону налоговиков. И только кассация объяснила им, что они плохо понимают действующее законодательство.
Итак.
Суды предыдущих инстанций пришли к выводу, что оспариваемый патент на право применения ПСН рассчитан налоговиками правомерно в соответствии с действующим законодательством - положениями ст. 346.43 НК РФ, Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 N 145-III "О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" (далее в этом пункте - Закон N 145-III).
Предприниматель же указал, что максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода за 2015 год по виду деятельности, предусмотренному в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, с учетом положений п. 7, пп. 4 п. 8 и п. 9 ст. 346.43 НК РФ, должен составить 11 млн 470 тыс. руб. (10 млн руб. x 1,147), сумма налога за данный период - 688 200 руб. (11 млн 470 тыс. руб. x 6%). Между тем налоговая инспекция необоснованно установила в выданном патенте потенциально возможный к получению годовой доход в сумме 17 млн 205 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,147) и исчислила налог в завышенном размере - 1 302 300 руб.
Как так вышло? А вот как.
Налоговики выдали предпринимателю патент с расчетом налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в сумме 1 млн 32 тыс. руб., исходя из размера потенциально возможного годового дохода (налоговой базы) в 5 млн руб. по трем обособленным объектам площадью соответственно 1 574,72 кв. м, 532,90 кв. м и 525 кв. м. Налоговая база для исчисления патента составляет 17 млн 205 тыс. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора на 2015 год, равного 1,147).
Предыдущие суды при рассмотрении дела посчитали, что с учетом положений пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ и установленного в приложении N 34 к Закону N 145-III потенциально возможного к получению годового дохода, определенного при сдаче в аренду нежилых помещений площадью более 500 кв. м в сумме 5 млн руб. за каждый обособленный объект недвижимости, налоговиками не допущено нарушений положений п. 7 и пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Но это решение в корне ошибочно.
В силу пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется в отношении сдачи в аренду или наем жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих предпринимателям на праве собственности.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ).
Согласно ст. 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.
В п. 7 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено в п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Указанный в п. 7 ст. 346.43 НК РФ максимальный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).
В пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ установлено, что субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Одновременно в пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:
- от средней численности наемных работников;
- количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;
- количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
- территории действия патентов, определенной в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Из буквального содержания положений пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ следует, что они направлены на дифференциацию размера потенциально возможного к получению годового дохода (а следовательно, и уплачиваемого на основании патента налога) в зависимости от конкретных обстоятельств деятельности предпринимателя, в то время как положения пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ содержат императивное предписание об ограничении права субъектов РФ увеличивать потенциально возможный к получению годовой доход по отдельным видам деятельности.
Следовательно, толкование и применение положений пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ не должны входить в противоречие с ограничениями, установленными в пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ применительно к видам деятельности, а не количеству обособленных объектов, на которых ведется соответствующий вид деятельности.
В п. 2 ч. 2 ст. 8.5 Закона N 145-III установлены территории действия патентов по группам муниципальных образований в Республике Бурятия, в том числе "Муйский район". В ч. 4 ст. 8.5 этого Закона установлены размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода при осуществлении предпринимательской деятельности на территории муниципальных образований, указанных в п. 2 ч. 2, согласно приложению N 34 к региональному Закону.
В силу пп. 19 приложения N 34 к Закону N 145-III размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, установленный в зависимости от количества обособленных объектов (площадей), в отношении объектов, расположенных на территории Муйского района, площадь которых свыше 500 кв. м, составляет 5 млн руб. по каждому обособленному объекту или площади.
Устанавливая такой порядок определения размера годового дохода, субъект РФ действовал в пределах полномочий, установленных в пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Однако это не исключает в настоящем споре прямого применения положений пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Таким образом, исходя из приведенного выше правового регулирования и наличия у предпринимателя трех обособленных объектов площадью свыше 500 кв. м каждый максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода за 2015 год по рассматриваемому виду деятельности для предпринимателя не мог превышать величины 10 млн руб., увеличенной на коэффициент-дефлятор в размере 1,147.
Следовательно, по спорному патенту максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода должен составить 11 млн 470 тыс. руб. (10 млн руб. x 1,147), сумма налога за данный период - 688 200 руб. (11 млн 470 тыс. руб. x 6%).
Так что предприниматель прав.
От себя добавим, что, конечно, может сложиться ситуация, когда одинаковый налог будут платить и тот предприниматель, у которого три объекта, и тот, у которого их шесть. Это явно несправедливо, но так написан закон. И исправить этот недочет могут только сами законодатели.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
Комментарий к Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
Сложные вопросы компенсационных выплат и премирования
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2018. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!