Бухгалтерия в вопросах и ответах!
3. Льгота задним числом

Но предположим все-таки худший вариант. Допустим, что налогоплательщик, применяющий только ПСН, потерял право на применение этого налогового режима. И, значит, переходит на общую систему налогообложения, которая в числе прочих неприятностей предусматривает еще и уплату НДС.
В этой ситуации может помочь письмо ФНС России от 29.06.2015 N ГД-4-3/11238@, которым до всех рядовых налоговиков было доведено письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-15/14580.
Итак, плательщик ПСН потерял право на применение этого налогового режима. Нужно ли ему платить НДС с доходов, полученных за тот период, в котором он потерял право на применение ПСН?
Дело в том, что на основании п. 1 ст. 145 НК РФ предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
Однако в силу п. 3 ст. 145 НК РФ предприниматели, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Тем не менее в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 разъяснено, что по смыслу указанной нормы налогоплательщик лишь информирует налоговиков о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Поэтому налоговики не могут отказать в использовании льготы по п. 3 ст. 145 НК РФ только на основании непредставления в установленный срок уведомления и документов.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 3365/13 судьи вообще решили, что предприниматель может заявить о праве на указанную льготу, даже если налоговики успели предъявить ему претензии по поводу начисления НДС.
Так что при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предпринимателями, утратившими право на применение ПСН в связи с невыполнением условий по ее применению, следует учитывать мнение судов, на основании которых налоговики должны учесть заявление предпринимателя о праве на применение освобождения от уплаты НДС, представленное за тот период, в котором им утрачено право на применение ПСН, и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов по существу.
Иначе говоря, если на основании документов предприниматель имеет право на льготу, то он должен ее получить.
Однако нельзя забывать, что эти документы нужно все-таки представить налоговикам.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 10.02.2016 N Ф06-5339/2015 суд отказал налогоплательщику в признании незаконными действий налогового органа на том основании, что предприниматель заявление о праве на применение льготы по ст. 145 НК РФ не подавал ни при проведении налоговой проверки, ни с возражениями, ни на стадии подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. А нет заявления - нет льготы.
Хотя бывают и исключения.
Например, в Постановлениях Арбитражного суда Уральского округа от 12.02.2016 N Ф09-11894/15 и от 11.03.2016 N Ф09-558/16 судьи решили, что при переквалификации сделки налоговики должны были сами сообщить налогоплательщику о возможности применения ст. 145 НК РФ.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
Комментарий к Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
Сложные вопросы компенсационных выплат и премирования
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2018. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!