Бухгалтерия в вопросах и ответах!
8.1. Вернуть переплаченное

Начнем историю с 2013 года.
В письме ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18591@ всем налоговикам в практической работе было предписано руководствоваться письмом Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39218. И что немаловажно - оно в пользу налогоплательщиков.
Вопрос такой: может ли предприниматель вернуть себе часть уплаченных за патент денег, если он досрочно прекратил деятельность, на которую получил патент?
И в Минфине России посчитали, что да, может.
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления данных обстоятельств.
На основании ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом при ПСН признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Если предприниматель прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном налоговикам.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если срок действия патента менее 12 месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Таким образом, в случае прекращения предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. То есть сумму налога по патенту, рассчитанную исходя из целых месяцев, нужно пересчитать.
После этого есть два варианта развития событий. Первый: если получается переплата по патенту, то ее можно, подав соответствующее заявление, или вернуть, или зачесть в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ. Второй: если появляется сумма налога к доплате, то исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.
(Кстати, финансисты подтвердили свое мнение и в письме Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-12/42971.)
Чем особенно ценны эти письма? Дело в том, что в главе о ПСН прямо порядок перерасчета не прописан, он выводится логическим путем. И очень хорошо, что логика финансистов совпадает с логикой налогоплательщиков.
Но чиновники не были бы чиновниками, если бы не имели возможности в любой момент передумать. И вот в письме Минфина России от 24.02.2016 N 03-11-12/9623 появилась новая точка зрения на вопрос - уже неблагоприятная.
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня ее прекращения.
В п. 3 ст. 346.49 НК РФ установлено, что если предприниматель прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, то налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговую инспекцию в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ.
В то же время в ст. 346.51 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления налога, а также порядок и сроки его уплаты, проведение перерасчета налога по патенту в случае прекращения предпринимательской деятельности ранее срока, на который выдан патент, не предусмотрено.
Коротко и сердито. Однако потом чиновники еще раз подумали и решили совсем иначе.
Во изменение и взамен письма Минфина России от 24.02.2016 N 03-11-12/9623 было направлено письмо от 25.05.2016 N 03-11-11/29934, в котором фактически финансисты вернулись к позиции 2013 года.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2018. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!