Бухгалтерия в вопросах и ответах!
2. Особый случай

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и ведущих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Эти предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ на основании ОКВЭД2.
В случае если предприниматель занимается видами деятельности, в отношении которых применяется ПСН с налоговой ставкой в размере 0%, и иными видами деятельности, в отношении которых тоже применяется ПСН, но с налоговой ставкой в обычном размере или иной режим налогообложения, то этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов.
Но это, разумеется, еще не все.
Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение предпринимателями налоговой ставки в размере 0% по ПСН, в том числе в виде:
- ограничения средней численности работников;
- ограничения предельного размера доходов от реализации при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого можно применять нулевую ставку.
В случае нарушения этих ограничений предприниматель считается утратившим право на применение нулевой налоговой ставки и обязан уплатить налог по обычной налоговой ставке за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.
Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД2 или кодов услуг в соответствии с ОКПД2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.
Нюансы применения нулевой налоговой ставки рассматривались в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 27.04.2017 N Ф09-1196/17.
В 2015 году предпринимателю был выдан патент на право применения ПСН в 2015 году по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом". Предприниматель уплатил налог.
Также в 2015 году предпринимателю был выдан патент на право применения ПСН в 2016 году по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом". И эта сумма налога была своевременно уплачена.
Однако затем предприниматель обратился к налоговикам с заявлениями о перерасчете стоимости патентов и возврате излишне уплаченного налога в связи с применением ставки налога в размере 0%.
Налоговики отказали ему в возврате уплаченных сумм. После этого предприниматель и обратился в суд.
Судьи установили, что в регионе был принят Закон Удмуртской Республики от 14.05.2015 N 32-РЗ "Об установлении налоговой ставки 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения на территории Удмуртской Республики" (далее в этом пункте - Региональный закон). При этом законодатели распространили нормы этого Закона на правоотношения, возникшие до введения его в действие.
Федеральным законом от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 346.20 НК РФ была дополнена п. 4, а ст. 346.50 НК РФ - п. 3, согласно которым законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в размере 0% для налогоплательщиков-предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и ведущих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сфере.
Эти положения применяются с 1 января 2015 г. до 1 января 2021 г.
В ст. 1 Регионального закона предусмотрено, что в соответствии с п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ налоговая ставка в размере 0% устанавливается при применении УСН или ПСН индивидуальными предпринимателями, впервые зарегистрированными на территории Удмуртской Республики после вступления в силу указанного Закона и осуществляющими виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, определенные в ст. 2 и 3 Регионального закона.
В соответствии со ст. 4 этого Закона он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги или сборы, снижающие размеры ставок налогов или сборов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 1 и 4 ст. 5 НК РФ).
Из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 28.06.2012 N 1250-О, следует, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ применительно к актам законодательства о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие.
Судьи выяснили, что налогоплательщик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10 июня 2015 г., т.е. после введения в действие положений Регионального закона.
В связи с этим судьи определили, что регистрация налогоплательщика в качестве предпринимателя до вступления в силу Регионального закона не лишает его права на применение предусмотренной нулевой налоговой ставки по ПСН с момента регистрации в качестве предпринимателя, так как законодатели распространили нормы этого Закона на правоотношения, возникшие до введения его в действие.
При таких обстоятельствах предприниматель в рассматриваемом случае имел право на применение льготной ставки.
Поэтому судьи решили, что предприниматель правильно потребовал возврата ранее уплаченных им сумм за патенты.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
Комментарий к Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
Сложные вопросы компенсационных выплат и премирования
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2018. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!