Бухгалтерия в вопросах и ответах!
7. Вопросы численности

В письме Минфина России от 02.03.2017 N 03-11-11/12142 чиновники в очередной раз обратили внимание на вопрос применения ПСН предпринимателем, привлекающим для работы наемных работников.
В соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении ПСН предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым данным предпринимателем.
Предприниматели, привлекающие наемных работников, должны в заявлении о получении патента указывать данные об их средней численности.
Как закреплено в п. 7 ст. 346.43 НК РФ, размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ. И как предусмотрено в пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, в том числе в зависимости от средней численности наемных работников.
При подаче предпринимателем заявления на получение патента налогоплательщик указывает информацию о том, что указанный в заявлении вид предпринимательской деятельности ведется им или с привлечением наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, или без привлечения наемных работников. Налогоплательщиком при этом указывается средняя численность наемных работников, привлекаемых для того вида предпринимательской деятельности, в отношении которого он подает заявление о получении патента.
При этом НК РФ не содержит запрета для предпринимателей, применяющих ПСН, привлекать по договорам гражданско-правового характера других зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей физических лиц.
С работниками-предпринимателями как раз все ясно. Сложнее обстоит дело с работниками, не являющимися индивидуальными предпринимателями.
ФНС России (см. письмо от 03.08.2015 N ЕД-4-3/13578) направила для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-11-09/41869.
В нем было сказано, что предприниматель, применяющий ПСН и УСН или ПСН и ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения по численности работников должен учитывать в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом общая средняя численность работников у предпринимателя за налоговый период не должна превышать 15 человек. Дело в том, что согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности данного предпринимателя.
Отметим, что в более раннем письме Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-12/43538 чиновники посчитали, что предприниматель, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек.
Как видите, позже мнение финансистов и налоговиков изменилось самым коренным образом (см. также письмо Минфина России от 07.09.2017 N 03-11-12/57528).
Кстати, с налоговиками можно и поспорить.
Так, например Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 23.10.2015 N 11АП-13561/2015 из-за того, что чиновники никак не могут определиться с рассматриваемым вопросом, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ поддержал ту позицию, которая была более выгодна налогоплательщику.
Отметим еще и письмо Минфина России от 06.12.2017 N 03-1112/81019. Здесь рассматривался вопрос о том, как применять ПСН, если количество работников увеличилось в течение налогового периода.
Чиновники решили этот вопрос так. На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ при введении в действие ПСН вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, в частности, в зависимости от средней численности наемных работников.
Таким образом, если патент выдан на календарный год, средняя численность работников определяется по году.
Так вот, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло увеличение количества работников, но средняя численность работников в целом за налоговый период осталась в пределах допускаемых условий полученного патента, установленных законом субъекта РФ для расчета потенциально возможного к получению предпринимателем дохода, то получать новый патент предпринимателю не требуется.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
Комментарий к Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
Сложные вопросы компенсационных выплат и премирования
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2018. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!