Бухгалтерия в вопросах и ответах!
4. Торопиться бесполезно?

В письме ФНС России от 07.04.2014 N ГД-4-3/6312@ налоговики разъяснили, что ждет предпринимателя на ПСН, если он успел подать заявление на получение патента еще до того, как законом субъекта РФ был установлен потенциально возможный к получению годовой доход по данному виду деятельности.
Рискнем предположить, что налогоплательщик надеялся на то, что в этом случае он может рассчитывать на потенциально возможный к получению доход, действовавший на момент подачи заявления. А вот и нет!
В п. 2 ст. 346.5 НК РФ установлено, что предприниматель подает заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Ограничения периода, с которого может подаваться указанное заявление, в НК РФ нет. Налоговая инспекция обязана в течение пяти дней со дня получения заявления выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Оснований отказать предпринимателю в выдаче патента по причине того, что соответствующий закон субъекта РФ, устанавливающий размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год, не принят или не вступил в действие, тоже не имеется.
(Это означает, что, если, например, предприниматель в течение 2017 года до принятия закона субъекта РФ, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению годового дохода на 2018 год, подал заявление на получение патента со сроком начала действия в 2018 году, налоговики обязаны были бы в пятидневный срок выдать ему патент.)
А вот дальше ФНС России разъясняет налогоплательщику, что "стоимость" патента - величина переменная. Поэтому, если законом субъекта РФ (в нашем случае - на 2018 год) по определенным видам предпринимательской деятельности размеры потенциально возможного к получению годового дохода будут увеличены или уменьшены, налоговая инспекция должна выдать налогоплательщику новый патент с уточненной суммой налога.
Отметим, что точно такие же ответы на этот вопрос налогоплательщики получили в письмах Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-09/2884, от 24.02.2014 N 03-11-11/7605.
Данная ситуация действительно в НК РФ прямо не урегулирована. Но если налогоплательщик надеется опровергнуть позицию налоговиков (хотя бы просто на основании п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика), то нужно не в Минфин России писать письма, а обращаться в арбитражный суд. Но нам такие дела неизвестны.
Однако с появлением письма Минфина России от 03.05.2017 N 03-11-10/26914 у налогоплательщиков появилась надежда. Ведь чиновники взглянули на данную ситуацию под другим углом.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных в самой ст. 5 НК РФ.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы или страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов или тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Так сказано в п. 4 ст. 5 НК РФ.
В ст. 346.49 НК РФ установлено, что в целях применения ПСН налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено в данной статье НК РФ.
Если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Согласно п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
При этом субъекты РФ в целях установления размеров потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности и территорию региона по территориям действия патентов по муниципальным образованиям.
Таким образом, законом субъекта РФ устанавливается размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Установление размера потенциально возможного к получению предпринимателем дохода на иные периоды года в НК РФ не предусмотрено. Более того, в НК РФ также не предусмотрено проведение перерасчета размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по патентам, выданным до принятия закона субъекта РФ.
В связи с этим закон субъекта РФ, устанавливающий размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, т.е. календарного года.
Очень хорошая точка зрения. Но проблема в том, что и то, и другое мнение по рассматриваемому вопросу высказывали сами финансисты. А вот то, что они опять могут передумать, случалось уже не раз. Решение суда было бы как-то надежнее...

Безымянная страница
Другие статьи и литература
Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2018. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!