Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Применяется ли ответственность (штраф) по ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления декларации по налогу на прибыль за отчетный период?

Как мы уже говорили, в случае нарушения срока представления налоговой декларации применяется ответственность согласно ст. 119 НК РФ. При этом по общему правилу размер штрафа зависит от суммы налога, подлежащей уплате на основании такой декларации.
Возникает вопрос: применяется ли указанная ответственность при нарушении срока представления налоговой декларации за отчетные периоды? Ведь в таких декларациях рассчитывается не величина самого налога на прибыль, а авансовый платеж по нему (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ в случае непредставления в срок налоговой декларации за отчетный период привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ нельзя (п. 17 Постановления от 30.07.2013 N 57). Ссылаясь на п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 80 НК РФ, Пленум указал на отличие налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, от расчета авансовых платежей, который представляется по итогам отчетного периода. В связи с этим к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, нельзя привлечь при непредставлении либо несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей. Судьи также уточнили, что не имеет значения, как применительно к конкретному налогу поименован документ, который представляется по итогам отчетного периода.
ФНС России приняла позицию Пленума ВАС РФ и рекомендовала нижестоящим налоговым органам руководствоваться ею на практике (Письмо от 30.09.2013 N СА-4-7/17536).
Ранее контролирующие органы давали противоречивые разъяснения. Так, в одних письмах чиновники поясняли, что в случае непредставления в срок налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (Письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-08/86, УФНС России по Московской области от 22.01.2007 N 24-17/0038). Свое мнение они мотивировали тем, что положения гл. 25 НК РФ предусматривают представление по итогам отчетных периодов именно налоговой декларации, а не расчета авансового платежа. Следовательно, при нарушении сроков ее подачи должны применяться санкции, установленные п. 1 ст. 119 НК РФ.
Вместе с тем в Письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228 Минфин России указал, что декларация по налогу на прибыль за отчетный период представляет собой расчет авансового платежа. Налоговая декларация и расчет авансового платежа - два различных документа (п. 1 ст. 80 НК РФ). В свою очередь, ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение срока подачи именно налоговых деклараций. Поэтому при несвоевременном представлении расчета (декларации за отчетный период) положения названной статьи не применяются, а ответственность наступает согласно п. 1 ст. 126 НК РФ. В указанном Письме чиновники также ссылаются на п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71.
Отметим, что до принятия Постановления Пленума ВАС РФ от 30.06.2013 N 57 арбитражная практика также складывалась неоднозначно. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10 указывалось, что нарушение срока представления декларации за отчетный период влечет ответственность по ст. 119 НК РФ. Ранее к этому выводу приходили и некоторые суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2010 N А70-7521/2009, ФАС Центрального округа от 27.08.2007 N А48-4756/06). Однако в ряде случаев судьи вставали на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А40/9743-10, от 16.09.2008 N КА-А40/8744-08).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации за отчетный период, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!