Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Порядок заполнения с 1 января 2014 г. раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль российской организацией - депозитарием, являющейся номинальным держателем ценных бумаг, а также организациями, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими доходов, указанных в этих нормах

На основании изменений, внесенных с 1 января 2014 г. п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ в ст. 275 НК РФ, ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ разъяснила новый порядок заполнения разд. А листа 03 российскими организациями - депозитариями, являющимися номинальными держателями ценных бумаг.
Налоговая служба также отметила, что аналогичный порядок заполнения разд. А листа 03 следует применять и организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими доходов на основании этих норм.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

          Раздел А. Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов
         (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории
                                      Российской Федерации)

               --¬ 1 - промежуточные дивиденды                        --T-¬          --T-T-T-¬
Вид дивидендов ¦ ¦ 2 - по результатам            Налоговый (отчетный) ¦ ¦ ¦ Отчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
               L--     финансового года          период (код)         L-+-- год      L-+-+-+--

              Показатели                        Код строки               Сумма (руб.)

                  1                                  2                        3

Сумма дивидендов, подлежащих распределению между               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
акционерами (участниками) в текущем налоговом       010        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
периоде - всего                                                L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Дивиденды, начисленные иностранным организациям     020        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Дивиденды, начисленные физическим лицам, не         030        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
являющимся резидентами Российской Федерации                    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
из строк 020 и 030 дивиденды, налоги с которых
согласно международным договорам исчислены:
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  по ставке 0 процентов                             031        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  до 5 процентов включительно                       032        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  свыше 5 до 10 процентов включительно              033        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  свыше 10 процентов                                034        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Дивиденды, подлежащие распределению российским                 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
акционерам (участникам), - всего (стр. 010 -        040        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
стр. 020 - стр. 030)                                           L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  в том числе:
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  суммы дивидендов, подлежащие распределению        041        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  российским организациям (налоговая ставка 9%)                L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  суммы дивидендов, подлежащие распределению        042        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  российским организациям (налоговая ставка 0%)                L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  сумма дивидендов, распределяемая в пользу                    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  физических лиц - резидентов Российской            043        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  Федерации                                                    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  в пользу акционеров (участников), не являющихся   044        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  налогоплательщиками                                          L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом                  --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
в предыдущем и в текущем налоговом периоде          070        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
до распределения дивидендов между акционерами                  L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
(участниками)
  в том числе без учета полученных дивидендов,                 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  налог с которых исчислен по ставке 0%             071        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма дивидендов, используемая для исчисления       090        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налога (стр. 040 - стр. 071), в том числе:                     L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  по российским организациям (по налоговой          091        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  ставке 9%)                                                   L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  по российским организациям (по налоговой          092        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  ставке 0%)                                                   L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате         100        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
в бюджет                                                       L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Сумма налога, начисленная с дивидендов,                        --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые)       110        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
периоды                                                        L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Сумма налога, начисленная с дивидендов,                        --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
выплаченных в последнем квартале (месяце)           120        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
отчетного (налогового) периода - всего                         L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Так, при заполнении разд. А листа 03 депозитарий, являющийся номинальным держателем ценных бумаг, должен руководствоваться следующим.
При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту "Вид дивидендов" он указывает код 1, при выплате дивидендов по результатам финансового года - код 2.
По реквизиту "Налоговый (отчетный) период" проставляется код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) период, приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.
По реквизиту "Отчетный год" указывается конкретный год, за отчетные периоды которого производится выплата дивидендов.
По строке 010 отражается сумма дивидендов, начисленная акционерам (участникам), по отношению к которым депозитарий выступает налоговым агентом.
Поэтому в строках 020, 030, 031, 032, 033, 034 депозитарий отражает суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ, по отношению к которым он выступает налоговым агентом.
С учетом этого значение показателей строки 040 и строк 041 - 043 рассчитывается депозитарием только по лицам, в отношении которых он признается налоговым агентом.
При этом показатель строки 040 рассчитывается по формуле:

стр. 040 = стр. 010 - стр. 020 - стр. 030.

По строке 041 указываются суммы дивидендов, начисленных российским организациям и облагаемых по ставке 9%.
По строке 042 отражаются суммы дивидендов, начисленных российским организациям и облагаемых по ставке 0%.
При этом в строки 041, 042 также включаются суммы дивидендов, начисленных в пользу организаций, которые применяют УСН, ЕНВД и ЕСХН.
По строке 043 указывается сумма дивидендов, распределяемых в пользу физических лиц - резидентов РФ.
При заполнении этих строк также учитывается информация, полученная от иностранных номинальных держателей, иностранных уполномоченных держателей и лиц, которым открыты счета депо депозитарных программ в соответствии со ст. ст. 214.6 и 310.1 НК РФ.
В строку 044 включается сумма дивидендов, перечисленных без удержания налога следующим лицам:
- акционерам (участникам), не являющимся налогоплательщиками;
- нижестоящим депозитариям - номинальным держателям.
Напомним, что по правилам п. 5 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей "Д1" и "Д2". Эти данные депозитарий использует в том числе для расчета налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет. Для этого применяется формула, приведенная в п. 5 ст. 275 НК РФ.
Полученное депозитарием от эмитента значение показателя "Д2" отражается в строке 071. При этом в строке 070 ставится прочерк.
Значение строки 090 не зависит от показателей, приведенных в строках 020 - 044 декларации. В строке 090 депозитарий указывает сумму, равную разности показателей "Д1" и "Д2" в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, предоставленных ему эмитентом. Если этот показатель имеет отрицательную величину, то обязанности по уплате налога у депозитария не возникает, а по строкам 091 - 120 он проставляет прочерки.
По строкам 091 и 092 отражаются суммы дивидендов, налог с которых исчислен по ставкам 9 и 0%. Эти показатели определяются как сумма данных о размерах налоговых баз и рассчитываются по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле без применения налоговой ставки.
По строке 100 отражается сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленных в соответствии с формулой, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, по каждому налогоплательщику - российской организации по ставке 9%.
В строке 110 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
По строке 120 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
Отметим, что в абз. 5 п. 11.1 разд. IX Порядка заполнения декларации предусмотрено, что лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Поэтому если депозитарий удерживает налог с дивидендов, выплачиваемых несколькими эмитентами или на основании нескольких решений одного эмитента, то он представляет несколько листов 03.
Кроме того, если депозитарий в том же отчетном (налоговом) периоде производит выплату дивидендов по своим акциям, то в отношении их он выступает в качестве эмитента. В этом случае он должен заполнить отдельный лист 03 в порядке, установленном для эмитента.
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов), а также при перечислении дивидендов по акциям нескольких эмитентов сумма налога к уплате отражается депозитарием как налоговым агентом по строкам 040 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. Срок уплаты указывается в этих строках исходя из даты выплаты дивидендов, которые установлены п. 4 ст. 287 и п. 11 ст. 310.1 НК РФ.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!