Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.1.2.1.3. ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ДОЛЖНИКА

Признать долг безнадежным в связи с ликвидацией должника можно после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 63 ГК РФ, Письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063, от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487, от 28.09.2009 N 03-03-06/2/183, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/505). Следовательно, вам необходимо иметь выписку из ЕГРЮЛ, которую налоговые органы должны предоставить по вашему запросу (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Не может служить подтверждением ликвидации должника информация, которую размещают налоговики на своем официальном сайте либо в налоговой инспекции (Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/105, от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98).
Отметим, что согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ правовые последствия, предусмотренные российским законодательством в отношении ликвидируемых организаций, наступают также в случае исключения из ЕГРЮЛ юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность в соответствии с п. 1 ст. 64.2 ГК РФ. Это позволяет сделать вывод, что на основании п. 2 ст. 266 НК РФ вы вправе списать задолженность организации при ее исключении из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов в порядке ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

История вопроса на случай налоговой проверки

Напомним, что положения ст. 64.2 ГК РФ вступили в силу с 1 сентября 2014 г. (п. 22 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ).
До указанной даты порядок исключения недействующих юридических лиц регулировался только Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ. На основании его положений в совокупности со ст. 266 НК РФ в официальных разъяснениях делался вывод о том, что в случае исключения юридического лица из реестра по решению налогового органа кредитор не вправе учесть в составе внереализационных расходов задолженность такого лица как безнадежную (см., например, Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556, от 11.12.2012 N 03-03-06/1/649, от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 20-12/116512).
Вместе с тем арбитражные суды не разделяли данную точку зрения. По их мнению, кредитор был вправе включить в расходы задолженность должника, который по решению регистрирующего органа был признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ.

Правоприменительную практику по вопросу о том, был ли вправе кредитор включить до 1 сентября 2014 г. в расходы суммы задолженности должника перед ним, если должник исключен из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Встречаются ситуации, когда должник был принудительно ликвидирован по решению суда, а кредитор свои требования в суд не предъявлял. По мнению московских налоговиков, в таком случае нельзя признать долг безнадежным на основании ликвидации должника (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 20-12/124748). Аргументы чиновников довольно сомнительные: у кредитора нет достаточного документального подтверждения долга и не приняты меры по его взысканию с должника.
Вместе с тем нужно отметить, что Налоговый кодекс РФ не связывает переход долга в категорию безнадежных с принятием мер по его взысканию. Для признания долга безнадежным достаточно факта ликвидации должника. Это следует из п. 2 ст. 266 НК РФ.
Заметим, что Минфин России, называя в своих разъяснениях основания для признания задолженности безнадежной, не упомянул про необходимость принятия мер по ее взысканию (см., например, Письмо от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124). Арбитражные суды в основном разделяют такой подход. Как правило, судьи поддерживают налогоплательщиков, даже если они не приняли мер по взысканию задолженности.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учитывать во внереализационных расходах суммы безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Отметим, что датой признания задолженности безнадежной при ликвидации организации-должника является день внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации (Письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).
Вместе с тем вопрос о том, в каком периоде для целей налогообложения прибыли следует учитывать безнадежную задолженность при ликвидации должника, на практике однозначного решения не находит. Существует мнение о том, что ее нужно учитывать в периоде ликвидации должника (т.е. в том периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности организации-должника). Из такого подхода исходил Минфин России в Письме от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18. На то, что для целей налогообложения прибыли соответствующая задолженность учитывается в периоде, когда завершена ликвидация организации-должника и получена выписка из ЕГРЮЛ, указало УФНС России по г. Москве в Письме от 08.04.2008 N 20-12/034110. Добавим, что часть арбитражных судов разделяет мнение, согласно которому учитывать безнадежную задолженность при ликвидации должника нужно в периоде его ликвидации.
В то же время имеются судебные акты, в которых судьи посчитали, что безнадежная задолженность может быть учтена в следующих после ликвидации должника периодах (например, в том налоговом периоде, когда налогоплательщик получил информацию о ликвидации должника).

Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде учитывается безнадежная дебиторская задолженность при ликвидации должника, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!