Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.1.2.1.1. КАК СПИСАТЬ ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности - три года (ст. 196 ГК РФ).
См. дополнительно:
- как исчисляется срок исковой давности.
Если срок исковой давности истек, то, по мнению финансового ведомства, долг признается безнадежным независимо от того, принимали вы какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет. Аналогичной позиции придерживается большинство судов. Однако в судебной практике высказывается и противоположная точка зрения: принятие мер по взысканию задолженности является условием признания ее в расходах.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учитывать во внереализационных расходах суммы безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В отношении дебиторской задолженности есть вступившее в силу решение суда. Если вы обратились в арбитражный суд с иском о взыскании дебиторской задолженности и в отношении ее вступило в силу решение суда, то признать ее безнадежной в связи с истечением срока исковой давности вы не вправе (см., например, Письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).
В данном случае дебиторская задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". При этом срок взыскания указанной задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности (см., например, Письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).
Признать такую дебиторскую задолженность безнадежной можно на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо в случае ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли включить во внереализационные расходы дебиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности, если ранее суд удовлетворил требование налогоплательщика о взыскании этого долга, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Документы для списания дебиторской задолженности. Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности вы должны располагать документами, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности. В подавляющем большинстве случаев ими являются договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг. Причем сам по себе договор не подтверждает возникновения задолженности.
Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о ее списании в качестве безнадежного долга, а также договор и первичные документы, подтверждающие образование задолженности (п. 77 Положения N 34н). Признать правомерным списание долга в отсутствие первичных документов и договора, по которому возникла задолженность, при наличии акта сверки и соглашения о порядке погашения задолженности, по нашему мнению, возможно. Однако в этом случае свою позицию, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.
Суммы безнадежных долгов учитываются в составе внереализационных расходов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то указанные суммы списываются за счет этого резерва. При этом суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет указанного резерва, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Период списания безнадежной дебиторской задолженности. По мнению контролирующих органов, ее списание по общему правилу возможно только в период истечения срока исковой давности.
Если документы, необходимые для признания долга безнадежным и его списания, появились у налогоплательщика позже, то ему следует представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности. Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410, от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834.
Из Письма Минфина России от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834 следует также, что, если невключение в налоговую базу сумм безнадежного долга в периоде истечения срока исковой давности привело к излишней уплате налога на прибыль, вернуть переплату налогоплательщик может на основании заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ. Напомним, что в силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Стоит заметить, что в части периода списания дебиторской задолженности есть и иная позиция финансового ведомства. Так, из анализа Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127 следует, что если невключение в налоговую базу сумм безнадежного долга в периоде истечения срока исковой давности повлекло излишнюю уплату налога на прибыль, то дебиторская задолженность может быть списана в более поздние налоговые (отчетные) периоды. Вместе с тем финансовое ведомство уточняет, что при этом необходимо учитывать в том числе положения ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127). Полагаем, что из этого можно сделать вывод о том, что рассматриваемую задолженность налогоплательщик сможет учесть только в течение трех лет с момента уплаты налога за период, в котором истек срок исковой давности.
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, сформированной в Постановлении от 15.06.2010 N 1574/10, просроченная дебиторская задолженность в силу п. 1 ст. 272 НК РФ относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности. Положения ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 1574/10, проанализировав в том числе положения законодательства о бухгалтерском учете <1>, пришел к следующему выводу: налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.
--------------------------------
<1> В указанном Постановлении суд рассматривал ситуацию, опираясь в том числе на положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который утратил силу в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Однако Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ не регламентирует сроки инвентаризации и порядок ее отражения в бухгалтерском учете (ст. 11 данного Закона). Вместе с тем согласно ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ федеральными и отраслевыми стандартами могут быть установлены случаи, в которых обязательно проведение инвентаризации.
Положение N 34н на настоящий момент подлежит применению на основании ст. 30 Закона N 402-ФЗ.
Данным Положением, в частности, установлено, что перед составлением годовой отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. п. 26, 27 Положения N 34н).
Таким образом, полагаем, что приведенные выводы ВАС РФ применимы и сейчас.
Большинство судов руководствуется подходом, изложенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, при вынесении решений.
Тем не менее есть судебные акты, содержащие противоположные выводы.
Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде учитывается безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Для реорганизованных организаций порядок учета таких расходов несколько иной. По мнению финансового ведомства, расходами вновь созданных в результате реорганизации организаций могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не были учтены для целей налогообложения прибыли вследствие правильного применения ст. 272 НК РФ. Поэтому безнадежные долги, право на списание которых возникло до момента окончания реорганизации, организация-правопреемник не вправе включить в состав расходов (Письма Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/4/15, от 24.03.2006 N 03-03-04/1/275). Позиция судов по данному вопросу неоднозначна. Так, некоторые суды занимают позицию, аналогичную мнению Минфина России. Однако встречается позиция, согласно которой если реорганизуемая организация не списала задолженность в период истечения срока исковой давности, то организация-правопреемник вправе учесть такой расход в период завершения реорганизации.
С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности - три года (ст. 196 ГК РФ).
См. дополнительно:
- как исчисляется срок исковой давности.
Если срок исковой давности истек, то, по мнению финансового ведомства, долг признается безнадежным независимо от того, принимали вы какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет. Аналогичной позиции придерживается большинство судов. Однако в судебной практике высказывается и противоположная точка зрения: принятие мер по взысканию задолженности является условием признания ее в расходах.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учитывать во внереализационных расходах суммы безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В отношении дебиторской задолженности есть вступившее в силу решение суда. Если вы обратились в арбитражный суд с иском о взыскании дебиторской задолженности и в отношении ее вступило в силу решение суда, то признать ее безнадежной в связи с истечением срока исковой давности вы не вправе (см., например, Письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).
В данном случае дебиторская задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". При этом срок взыскания указанной задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности (см., например, Письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).
Признать такую дебиторскую задолженность безнадежной можно на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо в случае ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли включить во внереализационные расходы дебиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности, если ранее суд удовлетворил требование налогоплательщика о взыскании этого долга, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Документы для списания дебиторской задолженности. Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности вы должны располагать документами, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности. В подавляющем большинстве случаев ими являются договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг. Причем сам по себе договор не подтверждает возникновения задолженности.
Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о ее списании в качестве безнадежного долга, а также договор и первичные документы, подтверждающие образование задолженности (п. 77 Положения N 34н). Признать правомерным списание долга в отсутствие первичных документов и договора, по которому возникла задолженность, при наличии акта сверки и соглашения о порядке погашения задолженности, по нашему мнению, возможно. Однако в этом случае свою позицию, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.
Суммы безнадежных долгов учитываются в составе внереализационных расходов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то указанные суммы списываются за счет этого резерва. При этом суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет указанного резерва, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Период списания безнадежной дебиторской задолженности. По мнению контролирующих органов, ее списание по общему правилу возможно только в период истечения срока исковой давности.
Если документы, необходимые для признания долга безнадежным и его списания, появились у налогоплательщика позже, то ему следует представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности. Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410, от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834.
Из Письма Минфина России от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834 следует также, что, если невключение в налоговую базу сумм безнадежного долга в периоде истечения срока исковой давности привело к излишней уплате налога на прибыль, вернуть переплату налогоплательщик может на основании заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ. Напомним, что в силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Стоит заметить, что в части периода списания дебиторской задолженности есть и иная позиция финансового ведомства. Так, из анализа Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127 следует, что если невключение в налоговую базу сумм безнадежного долга в периоде истечения срока исковой давности повлекло излишнюю уплату налога на прибыль, то дебиторская задолженность может быть списана в более поздние налоговые (отчетные) периоды. Вместе с тем финансовое ведомство уточняет, что при этом необходимо учитывать в том числе положения ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127). Полагаем, что из этого можно сделать вывод о том, что рассматриваемую задолженность налогоплательщик сможет учесть только в течение трех лет с момента уплаты налога за период, в котором истек срок исковой давности.
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, сформированной в Постановлении от 15.06.2010 N 1574/10, просроченная дебиторская задолженность в силу п. 1 ст. 272 НК РФ относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности. Положения ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 1574/10, проанализировав в том числе положения законодательства о бухгалтерском учете <1>, пришел к следующему выводу: налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.
--------------------------------
<1> В указанном Постановлении суд рассматривал ситуацию, опираясь в том числе на положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который утратил силу в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Однако Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ не регламентирует сроки инвентаризации и порядок ее отражения в бухгалтерском учете (ст. 11 данного Закона). Вместе с тем согласно ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ федеральными и отраслевыми стандартами могут быть установлены случаи, в которых обязательно проведение инвентаризации.
Положение N 34н на настоящий момент подлежит применению на основании ст. 30 Закона N 402-ФЗ.
Данным Положением, в частности, установлено, что перед составлением годовой отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. п. 26, 27 Положения N 34н).
Таким образом, полагаем, что приведенные выводы ВАС РФ применимы и сейчас.
Большинство судов руководствуется подходом, изложенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, при вынесении решений.
Тем не менее есть судебные акты, содержащие противоположные выводы.
Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде учитывается безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Для реорганизованных организаций порядок учета таких расходов несколько иной. По мнению финансового ведомства, расходами вновь созданных в результате реорганизации организаций могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не были учтены для целей налогообложения прибыли вследствие правильного применения ст. 272 НК РФ. Поэтому безнадежные долги, право на списание которых возникло до момента окончания реорганизации, организация-правопреемник не вправе включить в состав расходов (Письма Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/4/15, от 24.03.2006 N 03-03-04/1/275). Позиция судов по данному вопросу неоднозначна. Так, некоторые суды занимают позицию, аналогичную мнению Минфина России. Однако встречается позиция, согласно которой если реорганизуемая организация не списала задолженность в период истечения срока исковой давности, то организация-правопреемник вправе учесть такой расход в период завершения реорганизации.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций