ГЛАВА 12. РАСХОДЫ НА СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Налогоплательщику, применяющему метод начисления, Налоговый кодекс РФ разрешает создавать ряд резервов, отчисления в которые включаются в состав расходов.
Цель формирования таких резервов - постепенное и равномерное накопление средств на покрытие определенных видов затрат. Таким образом, при создании резерва организация в течение отчетных (налогового) периодов включает в расходы отчисления в соответствующий резерв. А при возникновении фактических затрат, в отношении которых был создан резерв, размер отчислений может корректироваться.
По правилам гл. 25 НК РФ организация, в частности, может формировать следующие виды резервов:
- по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
- на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
- на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).
Отметим, что для некоммерческих организаций, кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, ст. 267.3 НК РФ предусмотрен резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом перечень расходов, в отношении которых можно формировать такой резерв, данной нормой не определен. Однако Минфин России в связи с этим обращает внимание на то, что если организация формирует другие резервы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, то резерв предстоящих расходов формируется только в части тех расходов, которые не покрыты такими резервами (Письма от 31.05.2012 N 03-03-06/4/56, от 28.05.2012 N 03-03-06/4/53).
Перечисленные резервы имеют много общего. Например, в отношении любого из них справедливы такие утверждения:
- создание резерва - это право, а не обязанность организации;
- если резерв сформирован, соответствующие затраты можно списывать только за счет этого резерва.
Решение о создании резерва, а также порядок его формирования следует закрепить в учетной политике. В большинстве случаев создания резервов - это требование Налогового кодекса РФ.
Примечание
О том, как можно в учетной политике закрепить порядок формирования резервов, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность.
В то же время каждый резерв уникален тем, что формируется по особым, свойственным только ему правилам.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.1. Как отражается в налоговом учете создание и использование резерва по сомнительным долгам >>>
разд. 12.2. Как отражается в налоговом учете создание и использование резерва на оплату отпусков >>>
разд. 12.3. Резерв на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 12.4. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 12.5. Резерв предстоящих расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли >>>