Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
11.7.4.2. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В ДОХОДАХ БУДУЩЕГО АРЕНДОДАТЕЛЯ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СТОИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ КАПИТАЛЬНЫХ РАБОТ,
ВЫПОЛНЕННЫХ АРЕНДАТОРОМ В ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ДОГОВОРА АРЕНДЫ?
Руководствуясь тем, что между сторонами предварительного договора еще не заключен договор аренды, налоговые инспекции нередко включают в доходы будущих арендодателей стоимость работ, выполненных будущими арендаторами в рамках предварительных договоров. Налоговые органы усматривают в таких обстоятельствах безвозмездную передачу результатов работ и считают, что их стоимость будущий арендодатель должен учесть в доходах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Однако такой подход не разделил Президиум ВАС РФ.
Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.10.2013 N 3589/13 пояснил, что договор аренды будущей вещи не противоречит ст. 608 ГК РФ. Отсутствие документов, регистрирующих право собственности в реестре, не лишает арендодателя статуса законного владельца имущества. Кроме того, судьи подчеркнули, что отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию имущества и передача такого объекта будущему арендатору для проведения ремонтных или отделочных работ не влекут недействительности договора аренды.
Судьи также отметили, что ремонтные работы выполняются арендатором, чтобы ускорить процесс подготовки будущего объекта аренды для его эффективного использования. Это означает, что проведение таких работ обусловлено исключительно заинтересованностью арендатора и квалифицировать их как безвозмездное предоставление имущества неправомерно.
Минфин России в Письме от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442 также пришел к заключению, что указанные капитальные вложения не подлежат учету в составе доходов арендодателя.
Таким образом, стоимость работ, произведенных будущими арендаторами в рамках предварительных договоров аренды, будущим арендодателем учитываться в доходах не должна. Выводы Президиума ВАС РФ и последние разъяснения контролирующих органов дают основания предположить, что у налогоплательщиков не возникнет проблем с проверяющими на местах. Это подтверждается также разъяснениями Минфина России, согласно которым для целей формирования единой правоприменительной практики налоговые органы со дня размещения в полном объеме актов (писем) судов (ВАС РФ, ВС РФ) на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования должны руководствоваться этими актами (письмами) (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (доведено до сведения Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СТОИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ КАПИТАЛЬНЫХ РАБОТ,
ВЫПОЛНЕННЫХ АРЕНДАТОРОМ В ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ДОГОВОРА АРЕНДЫ?
Руководствуясь тем, что между сторонами предварительного договора еще не заключен договор аренды, налоговые инспекции нередко включают в доходы будущих арендодателей стоимость работ, выполненных будущими арендаторами в рамках предварительных договоров. Налоговые органы усматривают в таких обстоятельствах безвозмездную передачу результатов работ и считают, что их стоимость будущий арендодатель должен учесть в доходах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Однако такой подход не разделил Президиум ВАС РФ.
Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.10.2013 N 3589/13 пояснил, что договор аренды будущей вещи не противоречит ст. 608 ГК РФ. Отсутствие документов, регистрирующих право собственности в реестре, не лишает арендодателя статуса законного владельца имущества. Кроме того, судьи подчеркнули, что отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию имущества и передача такого объекта будущему арендатору для проведения ремонтных или отделочных работ не влекут недействительности договора аренды.
Судьи также отметили, что ремонтные работы выполняются арендатором, чтобы ускорить процесс подготовки будущего объекта аренды для его эффективного использования. Это означает, что проведение таких работ обусловлено исключительно заинтересованностью арендатора и квалифицировать их как безвозмездное предоставление имущества неправомерно.
Минфин России в Письме от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442 также пришел к заключению, что указанные капитальные вложения не подлежат учету в составе доходов арендодателя.
Таким образом, стоимость работ, произведенных будущими арендаторами в рамках предварительных договоров аренды, будущим арендодателем учитываться в доходах не должна. Выводы Президиума ВАС РФ и последние разъяснения контролирующих органов дают основания предположить, что у налогоплательщиков не возникнет проблем с проверяющими на местах. Это подтверждается также разъяснениями Минфина России, согласно которым для целей формирования единой правоприменительной практики налоговые органы со дня размещения в полном объеме актов (писем) судов (ВАС РФ, ВС РФ) на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования должны руководствоваться этими актами (письмами) (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (доведено до сведения Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций