Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
11.7.4.1. В КАКОМ ПОРЯДКЕ БУДУЩИЙ АРЕНДАТОР УЧИТЫВАЕТ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТ КАПИТАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА,
ПРОИЗВЕДЕННЫХ В ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ДОГОВОРА АРЕНДЫ
Вопрос учета расходов на капитальные работы, произведенные в период действия предварительного договора аренды, существен для многих налогоплательщиков. Учитывая неоднозначность складывающихся при выполнении таких работ правоотношений, возникает вопрос как о самом праве включения стоимости таких работ в расходы, так и дате, когда такие расходы смогут уменьшать прибыль.
Согласно разъяснениям контролирующих органов потенциальный арендатор вправе учесть капитальные вложения в имущество, которое он планирует арендовать (Письма Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442, от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435, УФНС России по г. Москве от 11.10.2012 N 16-15/096958@). Вместе с тем чиновники отмечают, что начислять амортизацию по таким объектам ОС арендаторы могут только с момента заключения договора аренды (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Однако нередко налоговые инспекции придерживаются иной точки зрения и не соглашаются с применением порядка налогообложения, который установлен п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ для амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества. Более того, инспекция в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ включает стоимость затрат арендаторов на выполнение работ в доход арендодателей как безвозмездно полученное имущество.
Нужно отметить, что судебная практика не разделяет такого подхода. В частности, показательно Постановление ФАС Московского округа, в котором судьи отмечают, что право арендатора начислять амортизацию по капитальным вложениям, а также применить к ним амортизационную премию не ставится Налоговым кодексом РФ в зависимость от наличия разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и свидетельства о регистрации права собственности на объект (Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2013 N А40-2055/12-20-9). Наряду с этим осуществление будущим арендатором фактической эксплуатации имущества в виде проведения работ по подготовке объекта для коммерческой деятельности позволяет ему учесть в расходах произведенные затраты в качестве капитальных вложений на основании п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ.
Таким образом, стоимость капитальных работ, осуществленных арендатором в рамках предварительного договора аренды, отражается в расходах арендатора посредством начисления амортизации в соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. Начать начисление амортизации таких капитальных вложений арендатор сможет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ). Полагаем, что в данном случае месяцем ввода в эксплуатацию будет являться месяц, в котором заключен договор аренды (см. также Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435).
В то же время не исключены споры с инспекциями по этому вопросу.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТ КАПИТАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА,
ПРОИЗВЕДЕННЫХ В ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ДОГОВОРА АРЕНДЫ
Вопрос учета расходов на капитальные работы, произведенные в период действия предварительного договора аренды, существен для многих налогоплательщиков. Учитывая неоднозначность складывающихся при выполнении таких работ правоотношений, возникает вопрос как о самом праве включения стоимости таких работ в расходы, так и дате, когда такие расходы смогут уменьшать прибыль.
Согласно разъяснениям контролирующих органов потенциальный арендатор вправе учесть капитальные вложения в имущество, которое он планирует арендовать (Письма Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442, от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435, УФНС России по г. Москве от 11.10.2012 N 16-15/096958@). Вместе с тем чиновники отмечают, что начислять амортизацию по таким объектам ОС арендаторы могут только с момента заключения договора аренды (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Однако нередко налоговые инспекции придерживаются иной точки зрения и не соглашаются с применением порядка налогообложения, который установлен п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ для амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества. Более того, инспекция в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ включает стоимость затрат арендаторов на выполнение работ в доход арендодателей как безвозмездно полученное имущество.
Нужно отметить, что судебная практика не разделяет такого подхода. В частности, показательно Постановление ФАС Московского округа, в котором судьи отмечают, что право арендатора начислять амортизацию по капитальным вложениям, а также применить к ним амортизационную премию не ставится Налоговым кодексом РФ в зависимость от наличия разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и свидетельства о регистрации права собственности на объект (Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2013 N А40-2055/12-20-9). Наряду с этим осуществление будущим арендатором фактической эксплуатации имущества в виде проведения работ по подготовке объекта для коммерческой деятельности позволяет ему учесть в расходах произведенные затраты в качестве капитальных вложений на основании п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ.
Таким образом, стоимость капитальных работ, осуществленных арендатором в рамках предварительного договора аренды, отражается в расходах арендатора посредством начисления амортизации в соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. Начать начисление амортизации таких капитальных вложений арендатор сможет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ). Полагаем, что в данном случае месяцем ввода в эксплуатацию будет являться месяц, в котором заключен договор аренды (см. также Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435).
В то же время не исключены споры с инспекциями по этому вопросу.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций