Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Восстанавливается ли амортизационная премия, если при выходе из ООО участнику в качестве выплаты действительной стоимости его доли передается основное средство?

Обратите внимание!
Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ с 1 января 2013 г. внесены изменения в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.
Согласно новой редакции обязанность восстановить амортизационную премию возникает у налогоплательщика при реализации взаимозависимому лицу основного средства, к которому она была применена, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию.
В связи с этим с 1 января 2013 г. рассматриваемая ниже ситуация может быть актуальна только в случае признания выбывшего участника взаимозависимым с налогоплательщиком лицом в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ.

При выходе из общества с ограниченной ответственностью участник передает свою долю обществу. А общество, в свою очередь, должно выплатить выбывшему участнику действительную стоимость его доли либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23, ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Примечание
Действительная стоимость доли соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). При выходе участника из общества она определяется по данным бухгалтерской отчетности за отчетный период, предшествующий подаче участником заявления о выходе из ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, возможна ситуация, когда в оплату действительной стоимости доли организация выдает участнику основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Следует ли восстанавливать амортизационную премию, если с момента ее применения до даты передачи основного средства выбывшему участнику прошло менее пяти лет?
Напомним, что амортизационная премия подлежит восстановлению только в случае реализации основного средства (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества выбывающему участнику в пределах его первоначального взноса в уставный капитал не признается реализацией.
Следовательно, восстанавливать амортизационную премию необходимо, только если стоимость имущества, передаваемого участнику, окажется больше, чем вклад этого участника в уставный капитал общества.
Рассмотрим, в каком размере нужно восстановить премию: полностью или частично.
Как мы уже отметили, при передаче имущества, стоимость которого находится в пределах первоначального взноса выбывающего участника, реализации не происходит. Поэтому, по нашему мнению, премию нужно восстановить лишь в части превышения стоимости основного средства над первоначальным вкладом.
Таким образом, полагаем, что размер восстанавливаемой амортизационной премии рассчитывается следующим образом:

АПв = АП x (С - ПВ) / С,

где АПв - амортизационная премия, подлежащая восстановлению;
АП - общий размер примененной амортизационной премии;
С - стоимость имущества;
ПВ - размер первоначального взноса выбывающего участника.

Примечание
Полагаем, что показатель ПВ должен включать и суммы дополнительных взносов участника при увеличении уставного капитала. Это косвенно подтверждает Минфин России в Письме от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204 (п. 2). Отметим, что финансовое ведомство дало эти разъяснения в отношении организации, применяющей УСН. Но, поскольку выручку от реализации такие организации определяют по правилам ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), считаем, что вывод чиновников справедлив и в отношении плательщиков налога на прибыль.

Однако Минфин России придерживается иного мнения по рассматриваемому вопросу. Финансовое ведомство указывает, что, если стоимость передаваемого имущества превысит первоначальный вклад выбывающего участника, восстановить премию придется в полном объеме (Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/27). То есть, по мнению финансового ведомства, восстанавливаемая премия рассчитывается так:

АПв = АП, если С > ПВ,

где АПв - амортизационная премия, подлежащая восстановлению;
АП - общий размер примененной амортизационной премии;
С - стоимость имущества;
ПВ - размер первоначального взноса выбывающего участника.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!