Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Может ли правопреемник применить амортизационную премию к основному средству, полученному в результате реорганизации, если основное средство ранее не амортизировалось?
Возможна ситуация, когда реорганизуемая организация не успела ввести объект в эксплуатацию. Или же ОС могло быть введено в эксплуатацию в месяце проведения реорганизации. В таком случае применить амортизационную премию реорганизуемая организация уже не сможет (абз. 2 п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Возникает вопрос: вправе ли организация-правопреемник единовременно учесть в составе расходов до 10% (30%) первоначальной стоимости такого ОС?
По нашему мнению, правило о невозможности учета в расходах амортизационной премии в случае реорганизации, изложенное выше, к таким ОС неприменимо.
Так, в п. 2.1 ст. 252 НК РФ установлены общие правила признания расходов для реорганизованных организаций. Из этой нормы следует, что организация-правопреемник вправе включить в налоговую базу те документально подтвержденные и обоснованные затраты, которые реально понесла, но не приняла в уменьшение прибыли реорганизуемая организация. Например, остаточная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета реорганизуемой организации. При этом прямо амортизационная премия в п. 2.1 ст. 252 НК РФ не поименована.
Вместе с тем все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому полагаем, что в описанной ситуации правопреемник вправе списать первоначальную стоимость полученных при реорганизации ОС в общем порядке. То есть он вправе применить амортизационную премию.
В отношении случая, когда ОС было введено в эксплуатацию в месяце проведения реорганизации, такой вывод подтверждает и Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/669. Хотя необходимо отметить, что данные разъяснения финансового ведомства относятся только к реорганизации в форме преобразования.
Возможна ситуация, когда реорганизуемая организация не успела ввести объект в эксплуатацию. Или же ОС могло быть введено в эксплуатацию в месяце проведения реорганизации. В таком случае применить амортизационную премию реорганизуемая организация уже не сможет (абз. 2 п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Возникает вопрос: вправе ли организация-правопреемник единовременно учесть в составе расходов до 10% (30%) первоначальной стоимости такого ОС?
По нашему мнению, правило о невозможности учета в расходах амортизационной премии в случае реорганизации, изложенное выше, к таким ОС неприменимо.
Так, в п. 2.1 ст. 252 НК РФ установлены общие правила признания расходов для реорганизованных организаций. Из этой нормы следует, что организация-правопреемник вправе включить в налоговую базу те документально подтвержденные и обоснованные затраты, которые реально понесла, но не приняла в уменьшение прибыли реорганизуемая организация. Например, остаточная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета реорганизуемой организации. При этом прямо амортизационная премия в п. 2.1 ст. 252 НК РФ не поименована.
Вместе с тем все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому полагаем, что в описанной ситуации правопреемник вправе списать первоначальную стоимость полученных при реорганизации ОС в общем порядке. То есть он вправе применить амортизационную премию.
В отношении случая, когда ОС было введено в эксплуатацию в месяце проведения реорганизации, такой вывод подтверждает и Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/669. Хотя необходимо отметить, что данные разъяснения финансового ведомства относятся только к реорганизации в форме преобразования.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций