Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
11.6. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ

Организация вправе до 10% первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Более того, в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, разрешено единовременно учитывать в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30% их первоначальной стоимости (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции Закона N 224-ФЗ).
В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации данных ОС (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Отметим, что, в случае если имущество модернизируется несколько раз в течение срока его использования, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).
Если вы решите использовать амортизационную премию, то порядок ее начисления, размер, а также критерии применения в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества рекомендуем закрепить в учетной политике организации. На необходимость отражения соответствующих положений в учетной политике для целей налогообложения в своих разъяснениях указывает и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/55106).

Правоприменительную практику по вопросу о том, должен ли налогоплательщик включать в учетную политику сведения об использовании права на амортизационную премию, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и т.п. при начислении амортизации нелинейным методом учитываются в суммарном балансе амортизационной группы или подгруппы за вычетом учтенной единовременно амортизационной премии. А при использовании линейного метода - изменяют первоначальную стоимость ОС также с уменьшением этих расходов на учтенную премию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать оставшаяся часть первоначальной стоимости ОС (расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации).
Отметим, что если с момента введения в эксплуатацию основного средства, в отношении которого использована амортизационная премия, прошло менее пяти лет и вы его реализовали взаимозависимому лицу, то возникают неблагоприятные последствия. В таком случае сумма амортизационной премии, которую вы единовременно отнесли на расходы, подлежит восстановлению и включению в налоговую базу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Примечание
Порядок восстановления амортизационной премии рассмотрен в разд. 11.6.4 "Восстановление амортизационной премии".

Следует также помнить, что право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Кроме того, организация не может применять амортизационную премию и в других случаях, когда не несет фактических затрат на его приобретение. Это справедливо, например, в случаях получения ОС в оплату доли в уставном капитале или акций, а также при выявлении ОС в результате инвентаризации (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829). А вот против применения амортизационной премии к объекту ОС, полученному по договору мены, чиновники не возражают (Письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61). Ведь имущество по договору мены получается не безвозмездно, а в обмен на другой товар (п. 1 ст. 567 ГК РФ). Кроме того, по общему правилу к договору мены применяются положения Гражданского кодекса РФ о купле-продаже (п. 2 ст. 567 ГК РФ).
Помимо этого, по мнению контролирующих органов, премию нельзя применять к неотделимым улучшениям арендованного имущества (Письма Минфина России от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82, от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759).

Примечание
О применении амортизационной премии к ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, см. разд. 11.6.1 "Применение амортизационной премии при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал".
Подробнее о применении амортизационной премии к неотделимым улучшениям вы можете узнать в разд. 11.7.3 "Применение амортизационной премии".

Спорный вопрос о возможности применения амортизационной премии существует в отношении имущества, переданного в лизинг. В Письмах от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34 Минфин России разъяснил, что лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, может применять в отношении такого ОС амортизационную премию, если это предусмотрено в его учетной политике. Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (Письма ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125).
Минфин России однажды уже высказывался подобным образом в Письме от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132. Однако в нем речь шла об имуществе, которое не подлежит выкупу лизингополучателем. В таких случаях лизингодатель, по мнению ведомства, мог применить амортизационную премию.
В большинстве же своих разъяснений чиновники указывали, что лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, не может применять амортизационную премию (Письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/698, от 24.09.2008 N 03-03-06/1/543, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192, от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132, от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124, УФНС России по г. Москве от 09.09.2008 N 20-12/084966).
Такой подход контролирующие органы объясняли тем, что предмет лизинга учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Следовательно, такое имущество не используется в процессе производства продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и не относится к основным средствам по смыслу п. 1 ст. 257 НК РФ. Если же лизингополучатель выкупит лизинговое имущество, то предмет лизинга нужно изначально рассматривать как товар, предназначенный для продажи. То есть опять-таки основным средством это имущество не будет являться.
А вот судебные органы считают, что списать единовременно часть расходов можно вне зависимости от условия о выкупе имущества. Ведь переданное в лизинг имущество относится к амортизируемым основным средствам. Следовательно, к нему применяются правила, установленные в ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ, включая право на применение амортизационной премии (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А33-5298/07-Ф02-8011/07, ФАС Уральского округа от 14.06.2007 N Ф09-4482/07-С3).
Отметим также, что в том случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, ни у одной из сторон договора финансовой аренды не возникает права на применение амортизационной премии (Письма Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34, ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267).
В то же время некоторые суды приходят к выводу, что лизинговые платежи в части, приходящейся на первоначальную стоимость предмета лизинга, для лизингополучателя являются капитальными вложениями. Поэтому, по мнению судей, лизингополучатель вправе в такой ситуации применить амортизационную премию в периоде начала амортизации лизингового имущества (Постановление ФАС Центрального округа от 11.11.2011 N А64-5786/2010).
Однако, учитывая официальную позицию контролирующих органов, такой подход может вызвать претензии при проверках.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!