Приложение 1 к разделу 11.5
ПРИМЕР
начисления амортизации линейным методом
Ситуация
Организация "Альфа" для своей производственной деятельности приобрела в декабре 2007 г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация "Альфа" установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом).
Решение
Приобретенный автомобиль подлежит учету в составе ОС организации с момента начала использования в производстве товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. - 38 136 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Норма амортизации приобретенного автомобиля равна 2,08333% (1/48 x 100%).
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении автомобиля определяется как произведение его первоначальной стоимости и определенной для него нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Ежемесячно организация "Альфа" должна начислять амортизацию автомобиля в размере 4413,83 руб. (211 864 руб. x 2,08333%).
Сумма амортизации признается расходом ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Так как порядок исчисления амортизации в отношении автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, в данном случае не возникает временной разницы, подлежащей отражению в учете организации "Альфа" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция подлежит отражению в следующем порядке.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.
Отражены вложения во внеоборотные активы (250 000 - 38 136) 08-4 60 211 864 Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом 19-1 60 38 136 Счет-фактура
Стоимость автомобиля оплачена продавцу 60 51 250 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражен ввод автомобиля в эксплуатацию 01 08-4 211 864 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Принята к вычету сумма НДС по введенному в эксплуатацию ОС 68 19-1 38 136 Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Бухгалтерская запись ежемесячно начиная с января 2008 г.
Начислена амортизация по объекту ОС 20 02 4413,83 Бухгалтерская справка-расчет