11.1.1. ВИДЫ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Амортизируемое имущество включает две основные категории:
1) основные средства - ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ);
2) нематериальные активы - НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ).
К основным средствам для целей налогообложения прибыли относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом первоначальная стоимость такого имущества должна составлять более 100 000 руб. <1> (п. 1 ст. 257 НК РФ).
--------------------------------
<1> До 1 января 2016 г. к основным средствам относились (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышала 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
К амортизируемому имуществу также относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены в форме неотделимых улучшений арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизироваться эти капитальные вложения могут арендатором или арендодателем.
Амортизируемым имуществом также являются и те неотделимые улучшения, которые произведены в рамках договора безвозмездного пользования - ссуды, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация по ним может начисляться как организацией-ссудополучателем, так и организацией-ссудодателем.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Объекты, отвечающие критериям их отнесения к амортизируемому имуществу, признаются нематериальными активами, если:
1) они способны приносить экономические выгоды (доход);
2) у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами являются, например, патенты, свидетельства (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Например, исключительное право на товарный знак признается нематериальным активом только после получения свидетельства о регистрации товарного знака (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/47). Такой же вывод можно сделать и из анализа Письма Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-10/15777 (направлено Письмом ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8484@).