Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
11.4.2.2. ПРИМЕНЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПОНИЖЕННОЙ НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ
Организации вправе применять пониженную норму амортизации в отношении всех объектов основных средств. При этом дата их ввода в эксплуатацию значения не имеет. Решение о применении пониженных коэффициентов должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ). Эти правила действуют с 1 января 2009 г. (п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
До указанной даты в отношении порядка применения пониженной нормы амортизации действовали аналогичные положения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Кроме того, пониженная норма амортизации в обязательном порядке должна была применяться налогоплательщиками в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость более 600 000 и 800 000 руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ). Однако с 1 января 2009 г. эти нормы были отменены (п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, ст. 27.2 Закона N 118-ФЗ).
Примечание
О том, в каком порядке пониженная норма амортизации применялась до 2009 г., см. разд. 11.5.3.2 "Пониженная норма амортизации, применявшаяся до 2009 г.".
При этом осталось неясным, следует ли продолжать применять с 1 января 2009 г. понижающий коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно. Напомним, что такой лимит первоначальной стоимости был установлен до 2008 г. для целей применения коэффициента 0,5 в отношении этих автотранспортных средств (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Эту проблему Минфин России рассмотрел в Письмах от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 (п. 3), от 03.08.2009 N 03-03-06/1/508, от 03.04.2009 N 03-03-06/1/217, от 23.03.2009 N 03-03-06/1/175, от 03.03.2009 N 03-03-06/2/31, от 26.02.2009 N 03-03-06/1/92, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/56, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/55, от 10.02.2009 N 03-03-06/2/19 (п. 2), от 10.02.2009 N 03-03-06/1/47. Ведомство указало, что отмена понижающего коэффициента касается также легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно. К аналогичному выводу пришли и в ФНС России (Письмо от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@ (п. 2)). Таким образом, применять понижающий коэффициент 0,5 с 1 января 2009 г. в отношении указанных автотранспортных средств не нужно.
При этом следует учитывать, что пересчитать с 1 января 2009 г. сумму амортизации, начисленную в предыдущие годы с применением коэффициента 0,5, вы не можете (Письма Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79 (п. 2), от 03.04.2009 N 03-03-06/1/217).
В заключение отметим, что если вы реализуете объекты амортизируемого имущества, к которым применяли пониженные нормы амортизации, то остаточная стоимость таких объектов определяется исходя из фактически применяемой (пониженной) нормы амортизации (абз. 2 п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
ПОНИЖЕННОЙ НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ
Организации вправе применять пониженную норму амортизации в отношении всех объектов основных средств. При этом дата их ввода в эксплуатацию значения не имеет. Решение о применении пониженных коэффициентов должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ). Эти правила действуют с 1 января 2009 г. (п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
До указанной даты в отношении порядка применения пониженной нормы амортизации действовали аналогичные положения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Кроме того, пониженная норма амортизации в обязательном порядке должна была применяться налогоплательщиками в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость более 600 000 и 800 000 руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ). Однако с 1 января 2009 г. эти нормы были отменены (п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, ст. 27.2 Закона N 118-ФЗ).
Примечание
О том, в каком порядке пониженная норма амортизации применялась до 2009 г., см. разд. 11.5.3.2 "Пониженная норма амортизации, применявшаяся до 2009 г.".
При этом осталось неясным, следует ли продолжать применять с 1 января 2009 г. понижающий коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно. Напомним, что такой лимит первоначальной стоимости был установлен до 2008 г. для целей применения коэффициента 0,5 в отношении этих автотранспортных средств (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Эту проблему Минфин России рассмотрел в Письмах от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 (п. 3), от 03.08.2009 N 03-03-06/1/508, от 03.04.2009 N 03-03-06/1/217, от 23.03.2009 N 03-03-06/1/175, от 03.03.2009 N 03-03-06/2/31, от 26.02.2009 N 03-03-06/1/92, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/56, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/55, от 10.02.2009 N 03-03-06/2/19 (п. 2), от 10.02.2009 N 03-03-06/1/47. Ведомство указало, что отмена понижающего коэффициента касается также легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно. К аналогичному выводу пришли и в ФНС России (Письмо от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@ (п. 2)). Таким образом, применять понижающий коэффициент 0,5 с 1 января 2009 г. в отношении указанных автотранспортных средств не нужно.
При этом следует учитывать, что пересчитать с 1 января 2009 г. сумму амортизации, начисленную в предыдущие годы с применением коэффициента 0,5, вы не можете (Письма Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79 (п. 2), от 03.04.2009 N 03-03-06/1/217).
В заключение отметим, что если вы реализуете объекты амортизируемого имущества, к которым применяли пониженные нормы амортизации, то остаточная стоимость таких объектов определяется исходя из фактически применяемой (пониженной) нормы амортизации (абз. 2 п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций