Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Как для целей налогообложения прибыли лизингополучатель начисляет амортизацию по предмету лизинга, если ежемесячные амортизационные отчисления с учетом повышающей нормы превышают размер лизинговых платежей?
Совокупный договорный размер лизинговых платежей по своей экономической сущности в любом случае превысит первоначальную стоимость предмета лизинга, а следовательно, и возможную амортизацию по нему. Ведь в лизинговом платеже учитывается не только размер первоначальной стоимости основного средства, но и доход лизингодателя (см. ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Поэтому лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако к предмету лизинга, относящемуся к четвертой - десятой амортизационным группам, лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Это может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период.
По мнению финансового ведомства, в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы следует включать только ее. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305).
Некоторые специалисты предлагают иной подход к учету расходов в данной ситуации. Они полагают, что в расходы следует включать амортизацию в пределах лизингового платежа до полного списания первоначальной стоимости. А после того как объект будет самортизирован полностью, в расходах нужно учитывать только лизинговые платежи. Таким образом, суммы, включаемые в расходы, будут полностью соответствовать текущим лизинговым платежам. Следовательно, полностью совокупный размер лизинговых платежей будет отнесен на расходы по окончании действия договора.
От себя отметим, что второй подход больше соответствует пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь Налоговый кодекс РФ предполагает, что амортизация по предмету лизинга не должна превышать лизингового платежа.
В то же время, если вы применяете линейный метод, амортизацию нужно будет начислять дольше срока полезного использования (с учетом повышающего коэффициента). Амортизационные отчисления будут приниматься в уменьшение прибыли не в полном размере, а начисление амортизации прекращается только после полного списания первоначальной стоимости (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Обратите внимание!
Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы по договору лизинга. Поэтому, после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.
Стоит отметить, что применение повышающего коэффициента 3 при нелинейном методе не сократит срок полезного использования в три раза. В любом случае по окончании срока действия договора лизинга возможна недоамортизация предмета лизинга. Поэтому приведенные в Письме Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305 разъяснения неприменимы в условиях нелинейного метода.
Однако учет амортизации в пределах лизингового платежа противоречит смыслу нелинейного метода, поскольку предполагает равномерное признание расходов.
Полагаем, что, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей, амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи не включаются в прочие расходы до того момента, пока они не окажутся выше сумм амортизации. Также необходимо следить за тем, чтобы совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора.
Обратите внимание!
Если лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, он не может амортизировать предмет лизинга и, следовательно, учитывает в расходах только текущие лизинговые платежи по мере их уплаты. Дело в том, что амортизацию при применении кассового метода можно начислять только после полной оплаты амортизируемого имущества (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом из экономической природы лизинговых платежей следует, что в полном объеме стоимость предмета лизинга будет возмещена лизингодателю только после их окончательной уплаты. Ведь лизинговые платежи включают как возмещение затрат лизингодателя, связанных с исполнением договора (в том числе и первоначальной стоимости основного средства), так и доход лизингодателя (ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Таким образом, рассматриваемая ситуация не актуальна для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов.
Вариант, предложенный финансовым ведомством, может оказаться выгодным налогоплательщику, поскольку позволяет раньше принять затраты в уменьшение прибыли. В то же время после преждевременного списания на расходы всей суммы договора текущие лизинговые платежи не будут влиять на размер налоговых обязательств организации. Поскольку у любого из описанных подходов есть как плюсы, так и минусы, полагаем, что на практике допустим каждый из них.
Рассмотрим описанные варианты учета на примерах.
ПРИМЕР
начисления лизингополучателем амортизации линейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей
Ситуация
Организация "Альфа" (лизингополучатель) заключила договор лизинга с организацией "Бета" (лизингодатель) сроком с 15 июня 2011 г. по 30 июня 2015 г.
Предмет лизинга получен и введен лизингополучателем в эксплуатацию 20 июня 2011 г. Срок полезного использования основного средства (предмета лизинга) равен девяти годам (пятая амортизационная группа). Первоначальная стоимость составила 6 480 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей за вычетом НДС по условиям договора - 7 440 000 руб. Лизинговые платежи перечисляются ежемесячно равными долями в размере 155 000 руб. Уплата производится не позднее последнего рабочего дня месяца начиная с июля 2011 г. и заканчивая июнем 2015 г.
Рассмотрим порядок отражения сумм амортизации и лизинговых платежей в налоговом учете.
Решение 1
Используем алгоритм, предложенный финансовым ведомством (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305).
Амортизацию организация "Альфа" начнет начислять с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ).
С учетом применения коэффициента 3 к норме амортизации размер ежемесячного амортизационного отчисления составит 180 000 руб. (6 480 000 руб. / 108 мес. x 3). Таким образом, первоначальную стоимость ОС лизингополучатель спишет на расходы в течение трех лет (6 480 000 руб. / 180 000 руб.), т.е. в июне 2014 г.
Далее организация "Альфа" в течение шести месяцев (с июля по декабрь 2014 г.) будет учитывать лизинговые платежи в полном размере и спишет на расходы еще 930 000 руб. (155 000 руб. x 6 мес.). Оставшуюся часть лизинговых платежей в размере 30 000 руб. (7 440 000 руб. - 6 480 000 руб. - 930 000 руб.) налогоплательщик учтет в январе 2015 г.
Далее до окончания срока действия договора лизинга (с февраля по июнь 2015 г.) амортизационные отчисления и лизинговые платежи не учитываются для целей налогообложения. То есть все затраты списаны на расходы до окончания срока действия договора. Совокупный размер учтенных расходов соответствует сумме договора (6 480 000 руб. + 930 000 руб. + 30 000 руб. = 7 440 000 руб.).
Решение 2
Рассмотрим, как учитываются расходы при альтернативном подходе.
Поскольку размер ежемесячного амортизационного отчисления, рассчитанный с учетом повышающего коэффициента, - 180 000 руб. (6 480 000 руб. / 108 мес. x 3) - превышает ежемесячный лизинговый платеж в размере 155 000 руб., амортизация принимается в целях налогообложения только в пределах лизингового платежа.
С учетом применения повышающего коэффициента к норме амортизации срок полезного использования составит 36 месяцев. Однако сумма начисленной за месяц амортизации относится на расходы не в полном размере. При этом амортизация при применении линейного метода прекращается только при полном списании первоначальной стоимости или выбытии объекта (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Таким образом, амортизировать предмет лизинга необходимо в течение 42 месяцев (6 480 000 руб. / 155 000 руб.). С июля 2011 г. по ноябрь 2014 г. амортизация будет начисляться в пределах лизингового платежа. За этот период организация "Альфа" спишет на расходы 6 355 000 руб. (155 000 руб. x 41 мес.).
В декабре 2014 г. амортизация составит 125 000 руб. (6 480 000 - 6 355 000 руб.). Поскольку последнее амортизационное отчисление меньше, чем начисленный за этот месяц лизинговый платеж, в прочие расходы включается разница между этими величинами - 30 000 руб. (155 000 руб. - 125 000 руб.).
Далее с января по июнь 2015 г. налогоплательщик будет учитывать в расходах только лизинговые платежи в полном размере и спишет на расходы еще 930 000 руб. (155 000 руб. x 6 мес.).
Таким образом, совокупный договорный размер лизинговых платежей будет учтен в расходах в июне 2015 г., т.е. по окончании срока действия договора (6 480 000 руб. + 30 000 руб. + 930 000 руб. = 7 440 000 руб.).
ПРИМЕР
начисления лизингополучателем амортизации нелинейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей
Ситуация
Воспользуемся данными исходного примера, однако предположим, что организация "Альфа" начисляет амортизацию нелинейным методом.
Решение
Начислять амортизацию необходимо с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом с учетом п. 13 ст. 258 НК РФ предмет лизинга нужно включить в амортизационную подгруппу в составе пятой амортизационной группы, к которой будет применяться норма амортизации 8,1 (2,7 x 3).
Данные о расходах, которые организация сможет учесть в целях налогообложения, сгруппируем в таблице.
Начислена амортизация, руб. Остаточная стоимость на конец месяца, руб. Прочий расход, руб. Итого учтено в расходах, руб.
в июле 2011 г. 524 880,00 5 955 120,00 0 524 880,00
в августе 2011 г. 482 364,72 5 472 755,28 0 482 364,72
в сентябре 2011 г. 443 293,18 5 029 462,10 0 443 293,18
в октябре 2011 г. 407 386,43 4 622 075,67 0 407 386,43
в ноябре 2011 г. 374 388,13 4 247 687,54 0 374 388,13
в декабре 2011 г. 344 062,69 3 903 624,85 0 344 062,69
в январе 2012 г. 316 193,61 3 587 431,24 0 316 193,61
в феврале 2012 г. 290 581,93 3 296 849,31 0 290 581,93
в марте 2012 г. 267 044,79 3 029 804,52 0 267 044,79
в апреле 2012 г. 245 414,17 2 784 390,35 0 245 414,17
в мае 2012 г. 225 535,62 2 558 854,73 0 225 535,62
в июне 2012 г. 207 267,23 2 351 587,50 0 207 267,23
в июле 2012 г. 190 478,59 2 161 108,91 0 190 478,59
в августе 2012 г. 175 049,82 1 986 059,09 0 175 049,82
в сентябре 2012 г. 160 870,79 1 825 188,30 0 160 870,79
в октябре 2012 г. 147 840,25 1 677 348,05 7159,75 155 000,00
в ноябре 2012 г. 135 865,19 1 541 482,86 19 134,81 155 000,00
в декабре 2012 г. 124 860,11 1 416 622,75 30 139,89 155 000,00
в январе 2013 г. 114 746,44 1 301 876,31 40 253,56 155 000,00
в феврале 2013 г. 105 451,98 1 196 424,33 49 548,02 155 000,00
в марте 2013 г. 96 910,37 1 099 513,96 58 089,63 155 000,00
в апреле 2013 г. 89 060,63 1 010 453,33 65 939,37 155 000,00
в мае 2013 г. 81 846,72 928 606,61 73 153,28 155 000,00
в июне 2013 г. 75 217,13 853 389,48 79 782,87 155 000,00
в июле 2013 г. 69 124,55 784 264,93 85 875,45 155 000,00
в августе 2013 г. 63 525,46 720 739,47 91 474,54 155 000,00
в сентябре 2013 г. 58 379,90 662 359,57 96 620,10 155 000,00
в октябре 2013 г. 53 651,12 608 708,45 101 348,88 155 000,00
в ноябре 2013 г. 49 305,38 559 403,07 105 694,62 155 000,00
в декабре 2013 г. 45 311,65 514 091,42 109 688,35 155 000,00
в январе 2014 г. 41 641,40 472 450,02 113 358,60 155 000,00
в феврале 2014 г. 38 268,45 434 181,57 116 731,55 155 000,00
в марте 2014 г. 35 168,71 <*> 399 012,86 119 831,29 <*> 150 188,30 <*>
Итого 6 080 987,14 399 012,86 1 363 824,56 7 440 000,00
--------------------------------
<*> В феврале 2014 г. размер начисленной амортизации составит 6 045 818,43 руб. В составе прочих расходов к марту 2014 г. будет учтено 1 243 993,27 руб. К марту 2014 г. в уменьшение прибыли будет принято 7 289 811,70 руб. (6 045 818,43 руб. + 1 243 993,27 руб.).
Таким образом, в марте 2014 г. в расходах нельзя учесть более 150 188,30 руб. (7 440 000 руб. - 7 289 811,70 руб.). Поэтому начисленная амортизация включается в расходы в полном размере, а текущий лизинговый платеж уменьшается не только на сумму начисленной амортизации, но и на 4811,70 руб. (155 000 руб. - 150 188,30 руб.).
Как видим, вся сумма лизинговых платежей по договору будет отнесена на уменьшение прибыли (как через амортизацию, так и в составе прочих расходов) к марту 2014 г. То есть более чем за год до окончания срока действия договора лизингополучатель учтет все возможные расходы по нему. Следовательно, с апреля 2014 г. по июнь 2015 г. амортизация не начисляется, а текущие лизинговые платежи на налогооблагаемую прибыль не влияют. При этом недоамортизированная остаточная стоимость основного средства составит 399 012,86 руб., в составе расходов эта сумма не учитывается.
Совокупный договорный размер лизинговых платежей по своей экономической сущности в любом случае превысит первоначальную стоимость предмета лизинга, а следовательно, и возможную амортизацию по нему. Ведь в лизинговом платеже учитывается не только размер первоначальной стоимости основного средства, но и доход лизингодателя (см. ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Поэтому лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако к предмету лизинга, относящемуся к четвертой - десятой амортизационным группам, лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Это может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период.
По мнению финансового ведомства, в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы следует включать только ее. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305).
Некоторые специалисты предлагают иной подход к учету расходов в данной ситуации. Они полагают, что в расходы следует включать амортизацию в пределах лизингового платежа до полного списания первоначальной стоимости. А после того как объект будет самортизирован полностью, в расходах нужно учитывать только лизинговые платежи. Таким образом, суммы, включаемые в расходы, будут полностью соответствовать текущим лизинговым платежам. Следовательно, полностью совокупный размер лизинговых платежей будет отнесен на расходы по окончании действия договора.
От себя отметим, что второй подход больше соответствует пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь Налоговый кодекс РФ предполагает, что амортизация по предмету лизинга не должна превышать лизингового платежа.
В то же время, если вы применяете линейный метод, амортизацию нужно будет начислять дольше срока полезного использования (с учетом повышающего коэффициента). Амортизационные отчисления будут приниматься в уменьшение прибыли не в полном размере, а начисление амортизации прекращается только после полного списания первоначальной стоимости (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Обратите внимание!
Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы по договору лизинга. Поэтому, после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.
Стоит отметить, что применение повышающего коэффициента 3 при нелинейном методе не сократит срок полезного использования в три раза. В любом случае по окончании срока действия договора лизинга возможна недоамортизация предмета лизинга. Поэтому приведенные в Письме Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305 разъяснения неприменимы в условиях нелинейного метода.
Однако учет амортизации в пределах лизингового платежа противоречит смыслу нелинейного метода, поскольку предполагает равномерное признание расходов.
Полагаем, что, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей, амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи не включаются в прочие расходы до того момента, пока они не окажутся выше сумм амортизации. Также необходимо следить за тем, чтобы совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора.
Обратите внимание!
Если лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, он не может амортизировать предмет лизинга и, следовательно, учитывает в расходах только текущие лизинговые платежи по мере их уплаты. Дело в том, что амортизацию при применении кассового метода можно начислять только после полной оплаты амортизируемого имущества (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом из экономической природы лизинговых платежей следует, что в полном объеме стоимость предмета лизинга будет возмещена лизингодателю только после их окончательной уплаты. Ведь лизинговые платежи включают как возмещение затрат лизингодателя, связанных с исполнением договора (в том числе и первоначальной стоимости основного средства), так и доход лизингодателя (ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Таким образом, рассматриваемая ситуация не актуальна для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов.
Вариант, предложенный финансовым ведомством, может оказаться выгодным налогоплательщику, поскольку позволяет раньше принять затраты в уменьшение прибыли. В то же время после преждевременного списания на расходы всей суммы договора текущие лизинговые платежи не будут влиять на размер налоговых обязательств организации. Поскольку у любого из описанных подходов есть как плюсы, так и минусы, полагаем, что на практике допустим каждый из них.
Рассмотрим описанные варианты учета на примерах.
ПРИМЕР
начисления лизингополучателем амортизации линейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей
Ситуация
Организация "Альфа" (лизингополучатель) заключила договор лизинга с организацией "Бета" (лизингодатель) сроком с 15 июня 2011 г. по 30 июня 2015 г.
Предмет лизинга получен и введен лизингополучателем в эксплуатацию 20 июня 2011 г. Срок полезного использования основного средства (предмета лизинга) равен девяти годам (пятая амортизационная группа). Первоначальная стоимость составила 6 480 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей за вычетом НДС по условиям договора - 7 440 000 руб. Лизинговые платежи перечисляются ежемесячно равными долями в размере 155 000 руб. Уплата производится не позднее последнего рабочего дня месяца начиная с июля 2011 г. и заканчивая июнем 2015 г.
Рассмотрим порядок отражения сумм амортизации и лизинговых платежей в налоговом учете.
Решение 1
Используем алгоритм, предложенный финансовым ведомством (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305).
Амортизацию организация "Альфа" начнет начислять с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ).
С учетом применения коэффициента 3 к норме амортизации размер ежемесячного амортизационного отчисления составит 180 000 руб. (6 480 000 руб. / 108 мес. x 3). Таким образом, первоначальную стоимость ОС лизингополучатель спишет на расходы в течение трех лет (6 480 000 руб. / 180 000 руб.), т.е. в июне 2014 г.
Далее организация "Альфа" в течение шести месяцев (с июля по декабрь 2014 г.) будет учитывать лизинговые платежи в полном размере и спишет на расходы еще 930 000 руб. (155 000 руб. x 6 мес.). Оставшуюся часть лизинговых платежей в размере 30 000 руб. (7 440 000 руб. - 6 480 000 руб. - 930 000 руб.) налогоплательщик учтет в январе 2015 г.
Далее до окончания срока действия договора лизинга (с февраля по июнь 2015 г.) амортизационные отчисления и лизинговые платежи не учитываются для целей налогообложения. То есть все затраты списаны на расходы до окончания срока действия договора. Совокупный размер учтенных расходов соответствует сумме договора (6 480 000 руб. + 930 000 руб. + 30 000 руб. = 7 440 000 руб.).
Решение 2
Рассмотрим, как учитываются расходы при альтернативном подходе.
Поскольку размер ежемесячного амортизационного отчисления, рассчитанный с учетом повышающего коэффициента, - 180 000 руб. (6 480 000 руб. / 108 мес. x 3) - превышает ежемесячный лизинговый платеж в размере 155 000 руб., амортизация принимается в целях налогообложения только в пределах лизингового платежа.
С учетом применения повышающего коэффициента к норме амортизации срок полезного использования составит 36 месяцев. Однако сумма начисленной за месяц амортизации относится на расходы не в полном размере. При этом амортизация при применении линейного метода прекращается только при полном списании первоначальной стоимости или выбытии объекта (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Таким образом, амортизировать предмет лизинга необходимо в течение 42 месяцев (6 480 000 руб. / 155 000 руб.). С июля 2011 г. по ноябрь 2014 г. амортизация будет начисляться в пределах лизингового платежа. За этот период организация "Альфа" спишет на расходы 6 355 000 руб. (155 000 руб. x 41 мес.).
В декабре 2014 г. амортизация составит 125 000 руб. (6 480 000 - 6 355 000 руб.). Поскольку последнее амортизационное отчисление меньше, чем начисленный за этот месяц лизинговый платеж, в прочие расходы включается разница между этими величинами - 30 000 руб. (155 000 руб. - 125 000 руб.).
Далее с января по июнь 2015 г. налогоплательщик будет учитывать в расходах только лизинговые платежи в полном размере и спишет на расходы еще 930 000 руб. (155 000 руб. x 6 мес.).
Таким образом, совокупный договорный размер лизинговых платежей будет учтен в расходах в июне 2015 г., т.е. по окончании срока действия договора (6 480 000 руб. + 30 000 руб. + 930 000 руб. = 7 440 000 руб.).
ПРИМЕР
начисления лизингополучателем амортизации нелинейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей
Ситуация
Воспользуемся данными исходного примера, однако предположим, что организация "Альфа" начисляет амортизацию нелинейным методом.
Решение
Начислять амортизацию необходимо с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом с учетом п. 13 ст. 258 НК РФ предмет лизинга нужно включить в амортизационную подгруппу в составе пятой амортизационной группы, к которой будет применяться норма амортизации 8,1 (2,7 x 3).
Данные о расходах, которые организация сможет учесть в целях налогообложения, сгруппируем в таблице.
Начислена амортизация, руб. Остаточная стоимость на конец месяца, руб. Прочий расход, руб. Итого учтено в расходах, руб.
в июле 2011 г. 524 880,00 5 955 120,00 0 524 880,00
в августе 2011 г. 482 364,72 5 472 755,28 0 482 364,72
в сентябре 2011 г. 443 293,18 5 029 462,10 0 443 293,18
в октябре 2011 г. 407 386,43 4 622 075,67 0 407 386,43
в ноябре 2011 г. 374 388,13 4 247 687,54 0 374 388,13
в декабре 2011 г. 344 062,69 3 903 624,85 0 344 062,69
в январе 2012 г. 316 193,61 3 587 431,24 0 316 193,61
в феврале 2012 г. 290 581,93 3 296 849,31 0 290 581,93
в марте 2012 г. 267 044,79 3 029 804,52 0 267 044,79
в апреле 2012 г. 245 414,17 2 784 390,35 0 245 414,17
в мае 2012 г. 225 535,62 2 558 854,73 0 225 535,62
в июне 2012 г. 207 267,23 2 351 587,50 0 207 267,23
в июле 2012 г. 190 478,59 2 161 108,91 0 190 478,59
в августе 2012 г. 175 049,82 1 986 059,09 0 175 049,82
в сентябре 2012 г. 160 870,79 1 825 188,30 0 160 870,79
в октябре 2012 г. 147 840,25 1 677 348,05 7159,75 155 000,00
в ноябре 2012 г. 135 865,19 1 541 482,86 19 134,81 155 000,00
в декабре 2012 г. 124 860,11 1 416 622,75 30 139,89 155 000,00
в январе 2013 г. 114 746,44 1 301 876,31 40 253,56 155 000,00
в феврале 2013 г. 105 451,98 1 196 424,33 49 548,02 155 000,00
в марте 2013 г. 96 910,37 1 099 513,96 58 089,63 155 000,00
в апреле 2013 г. 89 060,63 1 010 453,33 65 939,37 155 000,00
в мае 2013 г. 81 846,72 928 606,61 73 153,28 155 000,00
в июне 2013 г. 75 217,13 853 389,48 79 782,87 155 000,00
в июле 2013 г. 69 124,55 784 264,93 85 875,45 155 000,00
в августе 2013 г. 63 525,46 720 739,47 91 474,54 155 000,00
в сентябре 2013 г. 58 379,90 662 359,57 96 620,10 155 000,00
в октябре 2013 г. 53 651,12 608 708,45 101 348,88 155 000,00
в ноябре 2013 г. 49 305,38 559 403,07 105 694,62 155 000,00
в декабре 2013 г. 45 311,65 514 091,42 109 688,35 155 000,00
в январе 2014 г. 41 641,40 472 450,02 113 358,60 155 000,00
в феврале 2014 г. 38 268,45 434 181,57 116 731,55 155 000,00
в марте 2014 г. 35 168,71 <*> 399 012,86 119 831,29 <*> 150 188,30 <*>
Итого 6 080 987,14 399 012,86 1 363 824,56 7 440 000,00
--------------------------------
<*> В феврале 2014 г. размер начисленной амортизации составит 6 045 818,43 руб. В составе прочих расходов к марту 2014 г. будет учтено 1 243 993,27 руб. К марту 2014 г. в уменьшение прибыли будет принято 7 289 811,70 руб. (6 045 818,43 руб. + 1 243 993,27 руб.).
Таким образом, в марте 2014 г. в расходах нельзя учесть более 150 188,30 руб. (7 440 000 руб. - 7 289 811,70 руб.). Поэтому начисленная амортизация включается в расходы в полном размере, а текущий лизинговый платеж уменьшается не только на сумму начисленной амортизации, но и на 4811,70 руб. (155 000 руб. - 150 188,30 руб.).
Как видим, вся сумма лизинговых платежей по договору будет отнесена на уменьшение прибыли (как через амортизацию, так и в составе прочих расходов) к марту 2014 г. То есть более чем за год до окончания срока действия договора лизингополучатель учтет все возможные расходы по нему. Следовательно, с апреля 2014 г. по июнь 2015 г. амортизация не начисляется, а текущие лизинговые платежи на налогооблагаемую прибыль не влияют. При этом недоамортизированная остаточная стоимость основного средства составит 399 012,86 руб., в составе расходов эта сумма не учитывается.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций