Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Что в целях налогообложения прибыли понимается под повышенной сменностью для применения повышающего коэффициента амортизации (начисления ускоренной амортизации)?

Если основные средства эксплуатируются в режиме повышенной сменности, то амортизировать их можно с применением специального повышающего коэффициента, но не выше 2 (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Однако действует это правило не во всех случаях. Так, при применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Кроме того, положения пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ о применении специального повышающего коэффициента действуют только в отношении амортизируемых основных средств, которые приняты на учет до 1 января 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Однако Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятия повышенной сменности. Как разъясняют контролирующие органы, данное понятие означает использование основных средств более двух смен в течение суток, например при трехсменном режиме работы (Письма Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/727, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/395). Подтверждают это и специалисты Минэкономразвития России (Письмо от 13.01.2011 N Д13-13).
Кроме того, согласно разъяснениям Минэкономразвития России в отношении основных средств, предназначенных для работы в непрерывном, т.е. круглосуточном, режиме, сроки полезного использования установлены в Классификации с учетом специфики их работы. Поэтому применять к таким объектам повышающий коэффициент, по мнению чиновников, нельзя (Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N Д13-13). Данную точку зрения поддерживает Минфин России (Письма от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5567, от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658).
Вместе с тем согласно позиции Президиума ВАС РФ для применения повышающего коэффициента необходимо руководствоваться в том числе и ОКОФ. Так, если объект ОС поименован в ОКОФ как объект непрерывного действия, срок его полезного использования, указанный в Классификации, уже учитывает специфику данного оборудования. Следовательно, начислять ускоренную амортизацию в связи с круглосуточной эксплуатацией по таким основным средствам нельзя.
Однако если в ОКОФ основное средство не поименовано как непрерывно действующее, но эксплуатируется налогоплательщиком в круглосуточном режиме, то организация вправе применять повышающий коэффициент к норме амортизации данного объекта (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7221/12).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять повышающий коэффициент, если основное средство используется круглосуточно (непрерывно) и такой режим эксплуатации установлен в его технической документации и (или) оно поименовано в ОКОФ как основное средство непрерывного производства, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, с учетом позиции контролирующих органов, Высшего Арбитражного Суда РФ можно сделать заключение, что при эксплуатации основных средств в двухсменном режиме ускоренная амортизация не начисляется. Данный вывод подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 N А05-3300/2007).
При этом отметим: если ежедневная работа ОС лишь незначительно превышает продолжительность двух смен (например, на один час), суд может посчитать, что налогоплательщик не вправе применить повышающий коэффициент (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 N А05-3300/2007).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять специальный коэффициент, если основное средство используется в две смены, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Отметим, что понятия "сменность" и "смена" Налоговый кодекс РФ также не раскрывает. Поэтому полагаем, что в данном случае правильно использовать их в том значении, которое определяет трудовое законодательство (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, в Трудовом кодексе РФ под сменой понимается ежедневное рабочее время сотрудников (ст. 94 ТК РФ). В свою очередь, нормальная продолжительность рабочего времени не может составлять более 40 часов в неделю (ч. 2 ст. 91 ТК РФ).
Таким образом, полагаем, что для применения повышающего коэффициента амортизации основное средство должно эксплуатироваться более 80 часов в неделю. Кроме того, необходимо располагать документами, подтверждающими такой график работы оборудования (Письмо Минфина России от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341). В число таких документов входят, например (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-12/040322@):
- распорядительный документ руководителя организации (приказ) о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств;
- перечень основных средств, к которым применяется коэффициент, с указанием их инвентарных номеров, кодов согласно Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования;
- ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности (см. также Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521);
- распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;
- табель учета рабочего времени сотрудников.
В заключение отметим, что перечень основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, а также условия для применения специального коэффициента целесообразно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!