СИТУАЦИЯ: Нужно ли определять для целей налогообложения прибыли остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы"?
Выше мы упоминали, что организации, которые приобретают амортизируемое имущество в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не определяют остаточную стоимость такого имущества при возврате на общий режим налогообложения.
А нужно ли это делать организациям, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы"? Ведь расходы такие налогоплательщики не учитывают, а потому повторно в расчет налога стоимость имущества включена не будет.
Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ расходы, относящиеся к налоговой базе тех периодов, в которых применялась УСН с объектом налогообложения "доходы", в случае перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" не учитываются.
В этой норме не говорится о том, что подобные расходы не учитываются при переходе на общую систему налогообложения. Однако Минфин России толкует положения п. 4 ст. 346.17 НК РФ расширительно. Финансовое ведомство полагает, что такие расходы не учитываются и в целях налога на прибыль, а остаточная стоимость ОС и НМА в налоговом учете не определяется (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633, от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36 (п. 1), от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266 (направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 28.11.2007 N СК-6-02/912@)). К аналогичным выводам пришла и ФНС России в Письме от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16539@.
Аналогичные разъяснения финансовое ведомство дает и применительно к ситуации, когда организация, использующая УСН с объектом налогообложения "доходы", реорганизуется - присоединяется к другой организации, применяющей общий режим налогообложения (Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-03-06/1/20 (п. 3)).
Учитывая позицию официальных органов по рассматриваемому вопросу, полагаем, что определение остаточной стоимости и дальнейшее начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в период применения УСН с объектом "доходы", в случае перехода на общую систему налогообложения, скорее всего, повлекут претензии со стороны налоговых органов.