Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.4.2. ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА
НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
РАСЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ

Прежде всего отметим, что рассматриваемый резерв можно формировать только по таким товарам (работам), в отношении которых в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).
При этом для всех видов изделий, по которым организация имеет гарантийные обязательства, надо накапливать один общий резерв. Следовательно, формировать несколько резервов в зависимости от вида реализуемых товаров налогоплательщик не вправе (Письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/1/587, от 19.11.2004 N 03-03-01-04/1/119, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 N А43-3494/2005-36-145).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли формировать резервы отдельно по каждому виду изделий, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание предусмотрен п. 3 ст. 267 НК РФ.
С учетом положений названной нормы, для того чтобы сформировать резерв, вам необходимо сделать следующее.
1. Определить процент отчислений в резерв.
Этот показатель зависит от продолжительности периода, в течение которого вы реализуете товары с гарантийным сроком, и определяется следующим образом.

Период реализации товаров с гарантийным сроком Формула, по которой рассчитывается процент отчислений в резерв (П)
Три года и более П = Р3г. / В3г. x 100%,  где Р3г. - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года; В3г. - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года
Менее трех лет П = Рф / Вф x 100%,  где Рф - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за весь период реализации товаров с гарантийным сроком; Вф - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за этот период
Реализации товаров с гарантийным сроком не было П = плановый процент отчислений исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание товаров с гарантийным сроком <*>

--------------------------------
<*> По окончании налогового периода размер такого резерва надо скорректировать исходя из доли фактических расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (абз. 2 п. 4 ст. 267 НК РФ).

Обратите внимание на то, что предельный размер процента отчислений в резерв вы должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ).
2. Найти сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период.
Эту величину можно рассчитать по формуле:

СО = В x П,

где СО - сумма отчислений в резерв;
В - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);
П - процент отчислений в резерв (результат действия (1)).

ПРИМЕР
расчета суммы отчислений в резерв

Ситуация

Организация реализует музыкальную аппаратуру, на которую устанавливает гарантийный срок.
Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 600 000 руб. и 266 800 руб. соответственно.
Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.
Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Решение

1. Найдем процент отчислений в резерв по формуле:

П = Р3г. / В3г. x 100%,

где Р3г. - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года;
В3г. - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года.
266 800 руб. / 11 600 000 руб. x 100% = 2,3%.
Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.
2. С учетом выручки от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:

Период Выручка (без НДС), руб. Процент отчислений Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x гр. 3) Сумма, которая учтена в расходах в истекшем квартале, руб.
1 2 3 4 5
I квартал 1 100 000 2,3 25 300 25 300
Полугодие 2 400 000 2,3 55 200 29 900 (55 200 - 25 300)
Девять месяцев 3 450 000 2,3 79 350 24 150 (79 350 - 55 200)
Календарный год 4 800 000 2,3 110 400 31 050 (110 400 - 79 350)
Итого за год 110 400

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!