Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Как для целей налогообложения прибыли учитывается недостаток (излишек) резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год в случае, когда вознаграждения начислены и выплачены работникам в следующем году?

Некоторые организации определяют размер вознаграждений и выплачивают их сотрудникам после окончания календарного года. То есть фактически на 31 декабря резерв остается неиспользованным. Его можно перенести на следующий налоговый период, если это предусмотрено учетной политикой (с учетом уточнения). И тогда внереализационного дохода в периоде начисления резерва не образуется (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/500, от 02.02.2006 N 03-05-02-04/8).
Но как быть, если сумма перенесенного резерва не покрыла фактического размера начисленных в следующем году выплат?
В данном случае контролирующие органы полагают, что разницу нужно включить в расходы на 31 декабря налогового периода, в котором резерв был сформирован (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-06/4/25). При этом чиновники отмечают, что произведенные в текущем периоде расходы, которые превысили сумму резерва, сформированного по итогам предыдущего года, могут быть учтены в расходах текущего периода. В таком случае представлять уточненную декларацию за предыдущий период не нужно (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В целом же логика специалистов финансового ведомства небесспорна. В силу п. п. 4, 5 ст. 324.1 НК РФ остаток резерва уточняется и переносится на следующий налоговый период. Поэтому и недостача резерва возникнет только по итогам налогового периода, в котором начислены вознаграждения. К тому же отчисления в резерв относятся к периоду их начисления (п. 24 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). В связи с этим, по нашему мнению, расход в таком случае следует признавать 31 декабря того года, в котором были начислены вознаграждения.
Налоговые органы могут придерживаться именно такого подхода. Однако стоит отметить, что некоторые суды согласны с аргументацией Минфина России (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2011 N А56-33480/2010).
Тем не менее очевидно, что ст. 324.1 НК РФ сформулирована не слишком удачно. При этом возникновение дефицита резерва, рассчитанного на 1 января, вполне возможно. Однако вероятность претензий инспекции можно снизить, если определять размер выплат и начислять их в пользу сотрудников до представления декларации за налоговый период и уплаты налога. В таком случае недостатки резерва будут учтены в налоговой базе по состоянию на 31 декабря года начисления резерва.
Рассмотрим возможные ситуации на примере.

ПРИМЕР
использования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Ситуация 1

Организация "Альфа" приняла решение о формировании в 2013 г. резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Ежемесячные отчисления в резерв - 100 000 руб. Размер резерва в 2013 г. составил 1 200 000 руб. 20 января 2014 г. начислены вознаграждения работникам за 2013 г. в сумме 1 250 000 руб.

Решение

В данном случае дефицит резерва на выплату вознаграждений составил 50 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 250 000 руб.). Эту сумму организация включит в расходы на 31 декабря 2013 г.

Ситуация 2

Предположим, что фактический размер вознаграждений составил 1 000 000 руб., начислены выплаты 20 января 2014 г. При этом от формирования резерва на 2014 г. организация "Альфа" отказалась.

Решение

В данном случае к 31 декабря 2013 г. резерв остается полностью неиспользованным, во внереализационные доходы на эту дату он включается полностью в размере 1 200 000 руб. (п. п. 5, 6 ст. 324.1 НК РФ). При этом вознаграждения в полном объеме учитываются в расходах на оплату труда в периоде их начисления, т.е. в 2014 г. (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Ситуация 3

Предположим, что фактический размер вознаграждений составил 1 000 000 руб., начислены эти выплаты 20 января 2014 г. Организация "Альфа" формирует резерв и в 2014 г. Исходя из критериев уточнения резерва переносимый остаток определен в размере 1 200 000 руб.

Решение

Поскольку излишек резерва учтен при формировании резерва на 2014 г., в 2013 г. у организации не возникает дополнительных доходов и расходов.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!