Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.2.3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА
НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
ЗА ВЫСЛУГУ ЛЕТ И ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА.
УЧЕТ ИЗЛИШКОВ И НЕДОСТАТКА РЕЗЕРВА
Многие организации назначают своим сотрудникам премии по итогам года за определенные результаты труда, а также за выслугу лет.
Такие вознаграждения, как правило, выплачиваются всем работникам единовременно и могут составлять значительную часть затрат организации в определенном периоде. Поэтому для равномерного учета расходов на выплату ежегодных вознаграждений по результатам работы за год и за выслугу лет организация вправе формировать соответствующий резерв. Он создается в том же порядке, что и резерв на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).
Примечание
О порядке учета расходов на выплату годовой премии (бонуса, тринадцатой зарплаты) при отсутствии специального резерва вы можете узнать в разд. 27.6.2 "Как учитываются выплаты премии по итогам работы за год (бонуса, тринадцатой зарплаты) в расходах на оплату труда для целей налогообложения прибыли".
При формировании резерва необходимо определить и закрепить в учетной политике следующие показатели (п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ):
1) предполагаемый размер вознаграждений исходя из критериев системы премирования, которые могут быть предусмотрены, например, в коллективном договоре, с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на эти выплаты;
2) предполагаемый размер расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на эти выплаты;
3) процент ежемесячных отчислений в резерв, который определяется как отношение показателя 1 к показателю 2.
На основании полученных результатов составляется смета отчислений в резерв. В соответствии с ней вы будете ежемесячно отчислять средства в резерв в течение всего налогового периода.
На конец налогового периода (31 декабря) вам нужно провести инвентаризацию резерва (п. п. 3, 4, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Примечание
Бывают случаи, когда определение размера вознаграждений и их выплата производятся не в том году, когда резерв формируется, а на следующий год, после утверждения бухгалтерской отчетности. Поэтому в такой ситуации по состоянию на 31 декабря резерв остается полностью неиспользованным.
Для проведения инвентаризации необходимо сделать следующее.
1. Определить фактический остаток резерва. Это разница между начисленным резервом и фактически начисленными вознаграждениями (п. п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 N А33-18295/2012), т.е.:
ФО = СНР - НВ,
где ФО - фактический остаток резерва;
СНР - сумма сформированного резерва;
НВ - сумма начисленных вознаграждений.
Отрицательное значение ФО включается в расходы на оплату труда на 31 декабря (п. п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ).
2. Определить вознаграждения, которые относятся к этому году, но будут начислены в следующем году, - ННВ (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Для этого надо установить в учетной политике обоснованный критерий, в соответствии с которым на конец года вы будете уточнять размер переносимого остатка резерва. Таким критерием может быть процент от прибыли или сумма, приходящаяся на одного работника (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19, УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 N 19-12/106703).
3. Далее нужно сравнить результаты действий (1) и (2).
Если фактический остаток резерва окажется меньше, чем размер неначисленных вознаграждений, разница включается в расходы на оплату труда на 31 декабря (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ). Полагаем, что, если ФО имеет отрицательное значение или равен нулю, величина ННВ полностью включается в расходы. Таким образом, размер расхода, признаваемого 31 декабря в связи с дефицитом резерва (с учетом его уточнения), определяется по формуле:
НР = СНР - (НВ + ННВ),
где НР - дефицит резерва;
НВ - сумма начисленных вознаграждений по состоянию на 31 декабря;
ННВ - сумма неначисленных вознаграждений (результат действия (2));
СНР - сумма сформированного резерва.
4. Если же фактический остаток резерва (ФО) превышает размер неначисленных вознаграждений (ННВ), разница (неиспользованные суммы резерва) включается в состав внереализационных доходов на 31 декабря (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ). Соответствующая сумма рассчитывается по формуле:
НСР = ФО - ННВ,
где НСР - неиспользованная сумма резерва;
ФО - фактический остаток резерва (результат действия (1));
ННВ - сумма неначисленных вознаграждений (результат действия (2)).
Таким образом, резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, можно перенести на следующий налоговый период. Если же вы решили не формировать резерв на следующий налоговый период, на 31 декабря текущего года в доходы нужно включить весь фактический остаток резерва (п. п. 3 - 6 ст. 324.1 НК РФ).
НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
ЗА ВЫСЛУГУ ЛЕТ И ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА.
УЧЕТ ИЗЛИШКОВ И НЕДОСТАТКА РЕЗЕРВА
Многие организации назначают своим сотрудникам премии по итогам года за определенные результаты труда, а также за выслугу лет.
Такие вознаграждения, как правило, выплачиваются всем работникам единовременно и могут составлять значительную часть затрат организации в определенном периоде. Поэтому для равномерного учета расходов на выплату ежегодных вознаграждений по результатам работы за год и за выслугу лет организация вправе формировать соответствующий резерв. Он создается в том же порядке, что и резерв на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).
Примечание
О порядке учета расходов на выплату годовой премии (бонуса, тринадцатой зарплаты) при отсутствии специального резерва вы можете узнать в разд. 27.6.2 "Как учитываются выплаты премии по итогам работы за год (бонуса, тринадцатой зарплаты) в расходах на оплату труда для целей налогообложения прибыли".
При формировании резерва необходимо определить и закрепить в учетной политике следующие показатели (п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ):
1) предполагаемый размер вознаграждений исходя из критериев системы премирования, которые могут быть предусмотрены, например, в коллективном договоре, с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на эти выплаты;
2) предполагаемый размер расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на эти выплаты;
3) процент ежемесячных отчислений в резерв, который определяется как отношение показателя 1 к показателю 2.
На основании полученных результатов составляется смета отчислений в резерв. В соответствии с ней вы будете ежемесячно отчислять средства в резерв в течение всего налогового периода.
На конец налогового периода (31 декабря) вам нужно провести инвентаризацию резерва (п. п. 3, 4, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Примечание
Бывают случаи, когда определение размера вознаграждений и их выплата производятся не в том году, когда резерв формируется, а на следующий год, после утверждения бухгалтерской отчетности. Поэтому в такой ситуации по состоянию на 31 декабря резерв остается полностью неиспользованным.
Для проведения инвентаризации необходимо сделать следующее.
1. Определить фактический остаток резерва. Это разница между начисленным резервом и фактически начисленными вознаграждениями (п. п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 N А33-18295/2012), т.е.:
ФО = СНР - НВ,
где ФО - фактический остаток резерва;
СНР - сумма сформированного резерва;
НВ - сумма начисленных вознаграждений.
Отрицательное значение ФО включается в расходы на оплату труда на 31 декабря (п. п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ).
2. Определить вознаграждения, которые относятся к этому году, но будут начислены в следующем году, - ННВ (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Для этого надо установить в учетной политике обоснованный критерий, в соответствии с которым на конец года вы будете уточнять размер переносимого остатка резерва. Таким критерием может быть процент от прибыли или сумма, приходящаяся на одного работника (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19, УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 N 19-12/106703).
3. Далее нужно сравнить результаты действий (1) и (2).
Если фактический остаток резерва окажется меньше, чем размер неначисленных вознаграждений, разница включается в расходы на оплату труда на 31 декабря (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ). Полагаем, что, если ФО имеет отрицательное значение или равен нулю, величина ННВ полностью включается в расходы. Таким образом, размер расхода, признаваемого 31 декабря в связи с дефицитом резерва (с учетом его уточнения), определяется по формуле:
НР = СНР - (НВ + ННВ),
где НР - дефицит резерва;
НВ - сумма начисленных вознаграждений по состоянию на 31 декабря;
ННВ - сумма неначисленных вознаграждений (результат действия (2));
СНР - сумма сформированного резерва.
4. Если же фактический остаток резерва (ФО) превышает размер неначисленных вознаграждений (ННВ), разница (неиспользованные суммы резерва) включается в состав внереализационных доходов на 31 декабря (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ). Соответствующая сумма рассчитывается по формуле:
НСР = ФО - ННВ,
где НСР - неиспользованная сумма резерва;
ФО - фактический остаток резерва (результат действия (1));
ННВ - сумма неначисленных вознаграждений (результат действия (2)).
Таким образом, резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, можно перенести на следующий налоговый период. Если же вы решили не формировать резерв на следующий налоговый период, на 31 декабря текущего года в доходы нужно включить весь фактический остаток резерва (п. п. 3 - 6 ст. 324.1 НК РФ).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций