Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
26.4. ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА АРЕНДУ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
В первую очередь отметим, что расходы по приобретению права на заключение договора аренды земельного участка (далее - право на аренду земельного участка) нужно отличать от расходов на его аренду, т.е. от арендных платежей.
Так, чтобы арендовать государственный или муниципальный земельный участок для строительства, по общему правилу нужно выиграть торги (ст. ст. 30, 38, 38.1, 38.2 ЗК РФ). Победитель торгов приобретает право на заключение договора аренды с органами государственной власти (местного самоуправления), которые уполномочены распоряжаться земельными участками (п. 2 ст. 38 ЗК РФ).
Примечание
Торги не проводятся, если участок находится в особой экономической зоне (далее - ОЭЗ) или прилегающей к ней территории и предоставляется для строительства объектов инфраструктуры ОЭЗ. Для получения права аренды без проведения торгов организации нужно заключить соглашение о взаимодействии в сфере развития инфраструктуры ОЭЗ с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ (п. 14 ст. 30 ЗК РФ).
Расходы по приобретению права аренды земельного участка из государственных и муниципальных земель (в том числе для строительства) признаются в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ.
До 2007 г. контролирующие органы предписывали учитывать затраты на приобретение права аренды равными долями в течение действия договора аренды на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46410, УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573). Если же право аренды приобреталось с целью строительства на земельном участке недвижимости, то такие затраты, относящиеся к сроку строительства, по мнению налоговиков, нужно было включать в первоначальную стоимость недвижимого имущества (Письма Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452, от 19.05.2008 N 03-03-06/1/324, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/585, УФНС России по г. Москве от 03.03.2005 N 20-12/14540).
Если вы помимо приобретения права аренды земли заключили договор на покупку другого земельного участка, то правила ст. 264.1 НК РФ вы должны применять отдельно в отношении каждого вида таких затрат. Это касается в том числе их предельного размера для учета в расходах налогового периода (см. Письмо Минфина России от 27.06.2007 N 03-03-06/1/425).
Таким образом, основным условием для учета расходов на приобретение права аренды является фактическое заключение договора аренды (п. 2 ст. 264.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.10.2008 N 03-03-06/2/142).
В первую очередь отметим, что расходы по приобретению права на заключение договора аренды земельного участка (далее - право на аренду земельного участка) нужно отличать от расходов на его аренду, т.е. от арендных платежей.
Так, чтобы арендовать государственный или муниципальный земельный участок для строительства, по общему правилу нужно выиграть торги (ст. ст. 30, 38, 38.1, 38.2 ЗК РФ). Победитель торгов приобретает право на заключение договора аренды с органами государственной власти (местного самоуправления), которые уполномочены распоряжаться земельными участками (п. 2 ст. 38 ЗК РФ).
Примечание
Торги не проводятся, если участок находится в особой экономической зоне (далее - ОЭЗ) или прилегающей к ней территории и предоставляется для строительства объектов инфраструктуры ОЭЗ. Для получения права аренды без проведения торгов организации нужно заключить соглашение о взаимодействии в сфере развития инфраструктуры ОЭЗ с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ (п. 14 ст. 30 ЗК РФ).
Расходы по приобретению права аренды земельного участка из государственных и муниципальных земель (в том числе для строительства) признаются в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ.
До 2007 г. контролирующие органы предписывали учитывать затраты на приобретение права аренды равными долями в течение действия договора аренды на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46410, УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573). Если же право аренды приобреталось с целью строительства на земельном участке недвижимости, то такие затраты, относящиеся к сроку строительства, по мнению налоговиков, нужно было включать в первоначальную стоимость недвижимого имущества (Письма Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452, от 19.05.2008 N 03-03-06/1/324, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/585, УФНС России по г. Москве от 03.03.2005 N 20-12/14540).
Если вы помимо приобретения права аренды земли заключили договор на покупку другого земельного участка, то правила ст. 264.1 НК РФ вы должны применять отдельно в отношении каждого вида таких затрат. Это касается в том числе их предельного размера для учета в расходах налогового периода (см. Письмо Минфина России от 27.06.2007 N 03-03-06/1/425).
Таким образом, основным условием для учета расходов на приобретение права аренды является фактическое заключение договора аренды (п. 2 ст. 264.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.10.2008 N 03-03-06/2/142).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций