Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
26.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ
НА ПОКУПКУ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

В бухгалтерском учете приобретенные земельные участки относятся к объектам основных средств и принимаются к учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются суммы фактических затрат на покупку участка, в том числе государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на землю (абз. 2 п. 5, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Затраты, связанные с приобретением земли, вам следует отразить по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", в корреспонденции со счетами учета расчетов (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Земельный участок вы можете принять к учету в качестве объекта основных средств после того, как составите акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме, разработанной самостоятельно. Для удобства вы можете использовать унифицированную форму N ОС-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, которая являлась обязательной до 1 января 2013 г. При этом вы сделаете запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Земельные участки", в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-1.
Земельные участки не подлежат амортизации, поскольку не изменяют со временем своих потребительских свойств (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01). Учесть в бухгалтерском учете расходы на покупку земельного участка вы сможете только при его продаже (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В связи с этим если вы приобрели государственный или муниципальный земельный участок в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г., то в бухгалтерском учете будут возникать постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов.

ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете приобретенного муниципального земельного участка, договор купли-продажи которого заключен в январе 2011 г.

Ситуация

Организация "Альфа" в январе 2011 г. победила в торгах по продаже находившегося в муниципальной собственности земельного участка. В том же месяце по результатам торгов был заключен договор купли-продажи и земельный участок передан по акту приема-передачи. Стоимость земельного участка составила 6 000 000 руб. Также в январе были поданы документы на государственную регистрацию права собственности и получено свидетельство о праве собственности на землю. Организация уплатила государственную пошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 15 000 руб. Отчетными периодами для нее являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
Согласно учетной политике для целей налогообложения организации расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, признаются равномерно в течение пяти лет. Расходы на уплату госпошлины признаются организацией "Альфа" единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Решение

В бухгалтерском учете государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на земельный участок включается в его первоначальную стоимость на дату подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Ее начисление отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата госпошлины отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).
Следовательно, первоначальная стоимость земельного участка, принимаемого в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств, составит 6 015 000 руб. (6 000 000 руб. + 15 000 руб.).
Поскольку реализация земельных участков не облагается налогом на добавленную стоимость, сумма оплаты по договору купли-продажи земельного участка не включает НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В налоговом учете сумма государственной пошлины по решению организации относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Помимо этого, затраты на покупку земельного участка учитываются в целях налогообложения прибыли, но не признаются расходами в бухгалтерском учете, поскольку не начисляется амортизация. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянных налоговых активов (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Постоянные налоговые активы организация "Альфа" отразит по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете (Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Произведена предоплата стоимости приобретаемого земельного участка 60-2 51 6 000 000 Выписка банка по расчетному счету
Перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок 68-1 51 15 000 Выписка банка по расчетному счету
Сумма госпошлины отнесена на увеличение стоимости вложений во внеоборотные активы 08-1 68-1 15 000 Расписка в принятии документов на государственную регистрацию
Отражен постоянный налоговый актив (15 000 x 20%) 68-2 99 3000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражены вложения во внеоборотные активы 08-1 60-1 6 000 000 Договор купли- продажи, Акт о приеме-передаче земельного участка
Зачтена сумма предоплаты 60-1 60-2 6 000 000 Бухгалтерская справка
Земельный участок принят к учету в качестве основного средства (6 000 000 + 15 000) 01 08-1 6 015 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объектов основных средств
Ежемесячно в течение пяти лет начиная с января
Отражен постоянный налоговый актив ((6 000 000 / 5 / 12) x 20%) 68-2 99 20 000 Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";
по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-1 "Расчеты по госпошлине";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль";
по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":
08-1 "Приобретение земельных участков".

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!