Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Учитывается ли в расходах для целей налогообложения прибыли премия, выплаченная работнику после его увольнения?
На практике встречаются ситуации, когда организации принимают решение о выплате премий сотрудникам, которые на этот момент уже уволились.
Например, А.И. Петров уволился из ООО "Альфа" в январе 2014 г. В феврале 2014 г. ООО "Альфа" приняло решение о выплате годовых премий по итогам работы за 2013 г. всем сотрудникам, работавшим в прошедшем году. Премия выплачивается в том числе и уже уволившемуся А.И. Петрову.
Таким образом, на дату начисления премии этим сотрудникам трудовой договор с ними уже был расторгнут. Рассмотрим, правомерным ли будет учитывать данные выплаты для целей налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ организации вправе учесть в составе расходов на оплату труда премии, предусмотренные трудовыми и (или) коллективным договорами. При этом правомерность признания таких затрат не зависит от момента фактической выплаты премии: п. 2 ст. 255 НК РФ не содержит требования, чтобы на момент начисления выплаты трудовой договор с премируемым сотрудником был действующим.
Положения ст. 270 НК РФ также не препятствуют отражению в расходах премий, выплаченных уже уволившимся сотрудникам.
По мнению контролирующих органов, организация в этих ситуациях вправе учесть премии в расходах на оплату труда. Главное, чтобы возможность выплаты такой премии была предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре, который был заключен с уволившимся сотрудником (Письма Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294, УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413, от 05.05.2005 N 20-12/32623).
При методе начисления указанные расходы признаются в месяце их начисления, а при кассовом методе - на момент погашения задолженности (п. 4 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отметим также, что согласно ст. 140 ТК РФ выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Следовательно, если коллективным (трудовым) договором предусмотрена обязательная выплата премий по итогам определенных периодов (месяца, квартала, года), то в день увольнения работника, отработавшего этот период, работодатель обязан полностью рассчитаться с ним. В противном случае организация, а также ее должностное лицо могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение трудового законодательства на основании ст. 5.27 КоАП РФ.
На практике встречаются ситуации, когда организации принимают решение о выплате премий сотрудникам, которые на этот момент уже уволились.
Например, А.И. Петров уволился из ООО "Альфа" в январе 2014 г. В феврале 2014 г. ООО "Альфа" приняло решение о выплате годовых премий по итогам работы за 2013 г. всем сотрудникам, работавшим в прошедшем году. Премия выплачивается в том числе и уже уволившемуся А.И. Петрову.
Таким образом, на дату начисления премии этим сотрудникам трудовой договор с ними уже был расторгнут. Рассмотрим, правомерным ли будет учитывать данные выплаты для целей налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ организации вправе учесть в составе расходов на оплату труда премии, предусмотренные трудовыми и (или) коллективным договорами. При этом правомерность признания таких затрат не зависит от момента фактической выплаты премии: п. 2 ст. 255 НК РФ не содержит требования, чтобы на момент начисления выплаты трудовой договор с премируемым сотрудником был действующим.
Положения ст. 270 НК РФ также не препятствуют отражению в расходах премий, выплаченных уже уволившимся сотрудникам.
По мнению контролирующих органов, организация в этих ситуациях вправе учесть премии в расходах на оплату труда. Главное, чтобы возможность выплаты такой премии была предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре, который был заключен с уволившимся сотрудником (Письма Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294, УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413, от 05.05.2005 N 20-12/32623).
При методе начисления указанные расходы признаются в месяце их начисления, а при кассовом методе - на момент погашения задолженности (п. 4 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отметим также, что согласно ст. 140 ТК РФ выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Следовательно, если коллективным (трудовым) договором предусмотрена обязательная выплата премий по итогам определенных периодов (месяца, квартала, года), то в день увольнения работника, отработавшего этот период, работодатель обязан полностью рассчитаться с ним. В противном случае организация, а также ее должностное лицо могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение трудового законодательства на основании ст. 5.27 КоАП РФ.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций